摘 要： 法务会计是集会计法学、经济法学、审计科学、经济侦查学及证据学等多学科的交叉性学科。做为一门新兴的法律边缘科学, 并不是为大众所熟知。做为记录商事主体的经济活动的账本, 或多或少地留下线索, 给法务会计应用专业技术方法查实账本的反舞弊留下广泛的空间。
关键词： 法务会计; 舞弊; 反舞弊; 查账征收;
法务会计是集会计法学、经济法学、审计科学、经济侦查学及证据学等多学科的交叉性学科。做为一门新兴的法律边缘科学, 并不是为大众所熟知。做为记录经济活动的账本, 或多或少地留下线索, 给法务会计应用专业技术方法查实账本的反舞弊留下广泛的空间。
根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定, 税收征收方式主要有以下几种:查账征收、核定征收、代扣代缴代收代缴征收、自核自缴和委托代征。税务机关根据纳税主体所属的行业和服务划分不同的纳税种类, 利用法务会计甄别纳税主体的账务舞弊。
一、舞弊与舞弊行为
舞弊是指在用欺骗的方式而做的行为, 在英语中多用Fraud。约瑟夫·T·威尔斯在《舞弊调查原则》第四版中提到“舞弊不仅仅是数字;书籍及记录不犯舞弊, 而人们犯舞弊”。斯宾塞.皮克特在《内审》提到“舞弊通常用来描述以欺骗手段剥夺某人的某物, 这可能是盗窃、滥用资金或其他资源, 或更复杂的犯罪, 如虚假会计和提供虚假信息”。
二、法务会计在查账征收的反舞弊应用
(一) 在增值税纳税申报中, 较常见的舞弊是虚假交易、虚开增值税发票以骗取退税
法务会计的反舞弊应用:
1. 查验资产负债表
在虚假交易中, 为掩人耳目, 账务往往会捏造“阴阳合同”。以虚假交易的买卖合同为例, 买受人的资产负债表中较之以往资产部分的非流动资产和负债的数据较之于正常交易均会有异常变动。
2. 查验现金流量表
“阴阳合同”与现金流量表有密切关联性, 因现金流量表中能较好地反映出资产负债表中未详尽地资产负债表中各个项目与现金流动之联动, 税务机关应特别关注“销售商品、提供劳务收到的现金”、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”等的数据变动。
3. 查验运转会计报表的比率分析法
(1) 运转资本指数的变化。通常情况下, 运转资本指数应较之于虚假交易的运转资本指数更高;账务在虚假交易中的舞弊使运转资本指数在人为地操纵下变低;税务机关可以比对过去相邻的三年的运转资本指数算出平均指数, 以此为基准, 可以找出舞弊数据。
(2) 固定资产净额指数的变化。通常情况下, 一个成熟运营的企业的固定资产净额指数在一定时间一定范围内为某一恒定的数据。税务机关依据相邻两年的比对过去相邻的三年固定资产净额指数的平均数。在账务舞弊情况下, 固定资产净额指数在人为操纵下会明显增加。
(二) 在“营改增”后的申报中, 较常见的舞弊是扩大库存的数量、增大应收账款、做大销售退货等
法务会计的反舞弊应用:
1. 运用奔福德定律
奔福德定律, 也称为本福特法则, 说明一堆从实际生活得出的数据中, 以1为首位数字的数的出现机率约为总数的三成, 接近期望值1/9的3倍。以2为首位数字的机率约为17.6%, 以3为首的机率为12.5%, 以4为首的机率为9.7%, 以5为首的机率为7.9%, 以6为首的机率为6.7%, 以7为首的机率为5.8%, 以8为首的机率为5.1%, 以9为首的机率为4.6%。
2. 应收账款与营业收入比率
应收账款做为企业运营中的业务而形成的一种债权, 做为借方科目记入会计报表。财务在应收账款的舞弊为做大应收账款的金额, 使得利润下降, 从而达到逃税的目的。税务机关应比对相邻三年的应收账款与营业收入比率, 比对相邻三年的应收账款的规模。
3. 库存周转率、库存与营业收入比率
库存周转率做为企业库存周转在财务上的指导意义在于其现金的扭转率。在正常的情况下, 在一定时间内, 一个成熟运营的企业的库存周转率为一个稳定的比率。财务在库存数据的舞弊作法为扩大库存的数量, 税务机关比对相邻2年的会计报表, 会发现库存周转率异常地明显增长。
通常情况下, 库存数量、销售行为及营业收入有着紧密地联系。税务机关在查阅相邻3年的会计报表, 会发现财务舞弊的库存与营业收入比率出现异常降低。
4. 营业费用与营业收入比率
在企业运营中必然会产生各项营业费用:比如广告费、研发费、运输费、展览费等, 而营业费用进入管理费属于销项。通常情况下, 营业费用应与营业收入成正比。
财务在营业费用上舞弊, 很大程度上影响到营业费用与营业收入比率明显增长, 甚至出现营业费用大于营业收入的情况。税务机关应比对相邻3年的会计报表, 会发现营业费用与营业收入比率地异常增长。
三、结束语
综上所述, 《老子》道“天网恢恢, 疏而不失”。法务会计, 在打击财务舞弊、公司白领职务舞弊、挪用资金及更为复杂的经济犯罪中有很好的理论和实践指导价值。税务机关在查账征收税款中应用法务会计的技术和手段, 采取科学、高效、专业地方式执法, 能较快地抓到舞弊线索, 有效地保证国家征税的强制力和公信力。
参考文献：
[1] 着作:Joseph T. Wells“Principles of Fraud Examination 4th edition”, ISBN-13:9781118922347.译文约瑟夫·T·威尔斯的《舞弊调查原则》第四版.
[2] 着作:K. H. Spencer Pickett“Internal Investigations”, ISBN9780470743102.译文斯宾塞.皮克特的《内审》.
[3] 百度百科:奔福德定律Benford's law.
[4] 中国政法大学张苏彤教授课程《法务会计》.
[5] 《老子》:“天网恢恢, 疏而不失”.
