摘 要： 本文对会计计量属性的概念和意义进行了一定的论述,并进一步对五种会计计量属性与其利弊进行了比较深入的分析研究,在此基础上,对会计计量属性的选择进行了探讨,有助于促进会计计量属性选择质量的不断提高,对于从事相关工作的财务人员具有一定的借鉴意义。
关键词： 会计; 计量属性; 历史成本; 公允价值;
引言
随着社会经济的不断发展,会计工作的重要性日益凸显,对社会经济的可持续发展具有十分重要的现实意义。会计计量工作主要取决于计量属性的选择,属性选择的恰当与否对于会计信息质量具有十分重要的影响,在实际的工作过程中要予以充分的重视。
一、会计计量属性的概念和意义
(一)会计计量属性的概念
会计计量的精确与否对于会计核算质量具有决定性的影响,在实际的工作过程中要保障会计计量具有足够的精度。
(二)会计计量属性的意义
会计计量作为各项会计工作开展的重要基础,对于会计工作的顺利开展具有十分重要的影响。计量属性作为会计计量的关键,对于各种会计计量行为和结果具有决定性的影响。因此,在会计计量属性的选择过程中,要充分结合会计计量工作的要求,对计量属性进行科学合理的选择,进而能够客观真实地反映出各项工作的进行情况。
二、五种会计计量属性
(一)计量属性的概念
历史成本,也可以称为原始资本,是资产初始的交易价格,即取得资产时的公允价格。
重置成本,是指企业在生产经营过程中,为获取与过去某项资产相同资产而需要支出的现金或现金等价物。
可变现净值,是指企业所拥有资产的估计出售价格减去企业为此付出的获得成本、出售所必须支出的各项费用以及相应的税费,最终所得的净值。在企业的会计实务工作中,可变现净值使用得非常少,只有在某些具有特殊要求的项目中才会使用。
现值,是指在正常的生产经营状态下,企业所拥有的资产或负债所能实现的未来现金流量折现值。
公允价值,是指在计量日发生的各项有序交易过程中,企业通过出售某项资产所能得到的价格,公允价值的判断很大程度上取决于会计人员。
(二)主要会计计量属性之间的关系
1.历史成本与其他属性
某项资产的历史成本所反映的是该资产的过去价值,而其他四种计量属性所反映的是该资产的现时价值,这要予以有效的区分,避免混淆。
2.重置成本与公允价值
重置成本所反映的是为重新获得某项资产所必须支出的成本,而当资产不存在时,其就无法通过真实的交易获悉其价值的相关信息。此时,就要根据想象的资产对其价值进行评估,那么在这种特殊的条件下,重置成本与公允价值相等。
3.可变现净值与公允价值
可变现净值关注的是未来某一段时间,其所反映的资产价值构成中不包含贴现值。当可变现净值所关注的时间较近,此时的可变现净值就等于公允价值,这其中主要体现的是会计计量过程中的成本效益。
三、会计计量属性利弊分析
(一)历史成本
1.优点
首先,具有非常强的可靠性,这是由于历史成本不以人的意志为转移,而是以交易过程中的原始凭证为相应的依据,其能够对资产进行客观真实的反映。由于在交易过程中所形成的各种交易凭证能够作为可靠的证据,这就符合会计记载的原始凭证要求;其次,历史成本获得容易,并且操作简便,在实际的操作过程中,历史成本的入账价格所反映的就是买卖双方的交易价格,在交易过程中企业自然而然的就能获取,并不需要付出额外的成本,并且历史成本入账之后,其始终保持不变,不会因外界交易环境发生变化而需要进行重新计量。
2.缺点
首先是无法反馈资产的真实价值,由于外界物价环境在各种因素的作用下,始终处于一个动态的变化过程,尤其是当出现较大的波动时,固定的历史成本发挥发生相应的变化,导致其难以准确反映出资产的实际价值;其次,历史成本的相关性非常差,随着会计报表质量要求的不断提高,历史成本较弱的相关性已经无法满足会计报表的制作需求,导致其在应用过程中受到不小的限制。
(二)公允价值
1.优点
首先,公允价值更加符合资产的本质要求,资产存在的意义就是为企业带来更多的经济利润,而公允价值所反映的就是在市场交易过程中的实际价格,采用该计量属性,资产的价格是买卖双方在友好协商、充分交流沟通后所确定的交易价格,这个价格是公平合理的;其次,公允价值具有非常强的相关性,由于公允价值是在实际的市场交易过程中形成的,其与市场的经济动态息息相关,进而能够将企业生产过程中的成本支出转变为相应的市场价格。
2.缺点
首先,公允价值的可靠性程度较低,由于公允价值很大程度上取决于交易市场,而交易市场价格在多种因素的影响下始终处于一个动态的变化过程,这就导致其交易价格难以进行有效的预测;其次,可操作性较差,企业资产具有多种不同的类型,在变幻莫测的市场环境中,这就导致市场信息的可靠性难以辨别,在实际的操作过程中,只能对其进行粗略的评估,这就导致其无法进行可靠的操作。
(三)其他计量属性
1.重置成本
优点:在物价发生大幅上涨时,能够对成本进行准确的计量,避免通过少计成本增加利润,并且重置成本能够对资产当前的价值进行准确反映,这就有助于大大提高其实用性。
缺点:存在含义模糊的问题,随着市场经济的不断发展变化,技术的革新速度越来越快,也就难以找到与原有资产相一致或类似的资产,而且确定其具体数值难度较大,由于缺乏类似资产的支持,在没有相关证据的前提下,只能通过估计进行计量。
2.可变现净值
优点:能够随着市场的不断发展变化,对资产未来的实现价值进行准确的反映,具有较高的稳健性特点,并且还能为企业提供相应的变现价值,为各项决策的有效制定建立良好的基础。
缺点:适用范围较窄,无法用于企业的所有资产上,这就大大限制其在更大范围内的应用,并且还有可能出现违背持续经营假设,这就导致其参考性严重失真,而且主要是由会计人员根据自身经验得出,缺乏客观性。
3.现值
优点:其是根据资产的时间价值进行计量的,这就能够为企业提供未来的现金流量情况,为各项财务决策的制定提供科学合理的参考,同时还能对实力成本进行一定程度的修正。
缺点:现值的计量属性很大程度上取决于会计人员,而会计人员自身的专业水平高低会对现值计量造成直接的影响,尤其是当会计人员缺乏相应的时间价值和风险等财务观念时,这就会导致现值的可靠程度严重降低。
四、会计计量属性的选择
(一)选择的理论基础及原则
1.均衡会计信息的相关性和可靠性
会计信息的相关性强调信息的实用性,即能够为决策者提供一定的参考,而可靠性则更加注重真实存在的经济业务,即信息真实存在,内容完整。因此,在对会计计量属性进行选择的过程中,要兼顾相关性和可靠性。
2.坚持可操作性和现实可能性相结合
会计计量是财务会计的重要特征之一,在实际的应用过程中要对其计量属性进行充分考虑,同时,还要结合企业生产经营活动的实际需求。为了降低财务报表的编制难度,计量属性需要具有良好的可操作性和现实可能性,进而为财务报表的顺利编制建立良好的基础。
3.遵循成本效益原则
通过对不同计量属性方法实施过程中的效益与成本进行对比分析,优选付出较小的成本就能获得较高效益的计量属性,进而降低不必要的浪费。
(二)选择的影响因素
1.宏观经济环境
企业所处的宏观经济环境对于企业的生产经营活动具有关键性的影响,在会计计量属性的选择过程中,需要充分考虑企业所处的经济环境状况。例如,在通货膨胀的大环境下,重置成本往往具有更高的可靠性,这就需要将其作为主要的计量属性;而在经济相对稳定、竞争较弱的大环境中,会计计量属性则不必过分的考虑稳健性,此时,需要更多的关注相关性。同时,随着经济全球化的不断发展,更多的企业参与到世界经济中,而对于参与世界经济的企业而言,不仅要考虑到本国的会计计量属性,而且还要对其他国家和地区的会计准则进行系统全面的了解,进而选择相适应的会计计量属性,进而为会计计量工作的顺利开展提供可靠保障。
2.不同属性选择产生的成本与收益
在会计信息的获取过程中,需要耗费一定的人力物力,进而企业需要付出一定的代价,其过程在本质上是不同利益方之间的博弈结果,在实际的获取过程中需要对整个过程进行科学合理的规划,提高工作效率,降低获取成本。首先,在对会计计量属性进行选择的过程中,需要对其重要性和成本效益进行系统全面的对比分析,会计计量的选择性会受到数据信息搜集难度的影响,只有获得足够的信息数据,其相应的计量属性才具有说服力,否则,其只是会计人员的主观判断而已;其次,所获取的数据信息能够为企业创造的价值要大于其获取成本,避免得不偿失,导致企业资金的浪费。
3.投资者和经营者利益
会计信息建立在一定的经济利益关系上,能够对投资者和经营者的利益情况进行客观真实地反映,而当其被披露后就能对相关利益的分配产生直接的影响。在物价处于上涨的经济环境中,企业的经营者就会将历史成本作为其基本的会计计量属性,而企业通过采用历史成本计量就能在一定程度上增加经营收益。但是对于企业所投入的成本而言,由于其成本存在缺陷不足值,进而导致其资本也难以得到可靠保障,这就会给投资者的资本带来不同程度的损失,所以对于投资企业家而言,则不会选择历史成本作为会计计量属性。
4.会计人员的素质
会计计量属性的充分运用建立在会计人员的基础之上,因此,其选择还要结合会计人员的专业水平高低,进行有针对性的选择,确保计量属性能够被会计人员充分地利用。在进行选择之前,需要对会计人员的专业水平进行系统全面调查,这样在选择过程中就能结合不同的会计人员选择不同的会计计量属性。同时,由于企业会计人员的专业水平不尽相同,为了确保所选择的计量属性能够适应所有的会计人员,需要优先选择可操作性强的计量属性,这有助于提高会计信息的获取质量。此外,计量属性自身也具有一定的客观复杂性,这也会给其选择造成不小的影响,会对会计信息的使用者带来最为直接的影响,在实际的选择过程中也要进行适当的考虑。
结语
总而言之,会计计量作为会计核算的重要基础,会给会计信息的完整性和真实性造成非常重要的影响,而且对于信息使用者各项决策的制定具有十分重要的现实意义,因此,需要充分关注会计计量的工作质量,进而为企业各项工作的顺利开展提供资金保障。计量属性作为会计计量的重要组成部分,在实际的选择过程中,要充分结合企业的生产经营状况和宏观经济环境进行有针对性的选择,进而确保其能够对企业的生产经营状况进行客观真实地反映,这样企业的管理者才能掌握企业的发展情况,并结合企业的未来发展目标,制定相应的决策,为企业的可持续发展提供可靠保障。
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