摘 要： 国际化进程与国内经济的迅速发展，由于内部管理不善造成会计信息失真、财务造假等丑闻频频出现，既造成了企业受到重大影响，也引起了政府部门和社会的热切关注。这种现象不仅阻碍了企业自身的发展和形象，也影响了社会主义市场经济的健康发展。本文从三个部分分析内部控制与会计职业道德建设的问题。首先进行会计职业道德与内部管理的相关概述与关系分析。然后再通过对安徽省阜阳市100多家企业中会计及相关管理人员进行问卷调查，设置自我评价会计职业道德遵守、自我评价会计职业道德建设诉求、企业会计职业道德建设情况三大类指标，各大类指标下分设二级指标进行问卷调查，并对调查结果作以分析与原因分析。针对调研结果对阜阳市企业会计职业道德建设提出改进意见，以促进阜阳市各企业更好发展。
关键词 : 会计职业道德;内部控制;财务造假
一、研究背景与意义
通过对《会计法》《企业会计准则》《会计改革与发展“十三五”规划纲要》等相关法律法规的研究可以看出，我国社会对会计职业道德素质的重视程度。党的十八大指出，要积极培养和践行社会主义核心价值观；党的十九大指出，“要深入实施公民道德建设项目，推进社会道德、职业道德、家庭道德、个人道德建设”。职业道德是相关从业人员在就业过程中应遵循的基本准则，对于会计职业而言，职业道德则对会计职业的整体素质加以评价，是工作作风和工作纪律的结合，是会计人员在会计操作中应遵循的道德守则。会计职业道德体现了这一职业的特点，它在规范从业人员的行为方面也有着重要意义，并且会计职业道德也要求会计人员主动提升自己的专业素养和职业素养。
目前，会计行业中已经达成了一个共识：企业内部控制制度直接关系到企业中会计职业道德建设的规范性，是企业经营中的重要环节，也是企业会计运行的重要节点。从本质上说，企业内部控制是企业自我调节、自我管理的制度系统，其主要作用是规范企业内部人员的工作行为，而内部会计制度是保证企业的会计信息质量和财务信息的准确性，是企业发展必不可少的部分。
综上所述，完善企业的内控制度是进一步规范会计职业道德的重要手段，对企业的可持续发展具有重大意义。因此，本文以企业内控制度的视角，分析和研究其对会计职业道德的影响。
二、有关阜阳市企业会计对职业道德水平调查分析
为了解阜阳市各企业会计以及相关从业人员对会计职业道德的认知水平，以及所在公司的会计职业道德建设情况，笔者采用了线上调查问卷的方式，于2021年4月发送至阜阳市国有企业、事业单位、政府部门、上市公司、中小微企业五类企业与机构的会计以及相关从业人员进行填写。
此次调查针对会计以及相关从业人员制定问卷一份。问卷针对会计师水平、会计师直观职业道德水平评价、是否能在工作中遵守职业道德、是否接受过会计师职业道德教育、企业是否有独立的财务管理团队等多个方面进行设问，此次问卷采用无记名填写的形式。
1. 自我认知会计职业道德培训重要性
调查结果显示，被调查的对象中，有90%的会计与相关工作人员认为针对会计职业道德的培训是有必要的。这说明阜阳市在各类企业财务管理方面存在着会计职业道德培训的需求，但从宏观的角度看，近些年来阜阳市基本没有被报道出财务方面违规的丑闻，部分企业与会计相关从业人员在会计职业道德认知层面缺乏压力，有10%的会计与相关从业人员认为完全没有必要进行会计职业道德的培训。
图1 是否有必要开展会计职业道德培训
资料来源：阜阳市企业会计对职业道德认知水平问卷调查。
将近八成的被调查者认为会计职业道德培训工作“一季度一次、半年度一次”的频率，较为能接受。从企业管理的角度来看，会计以及相关从业人员都有被培训的意愿，对于企业开展会计职业道德培训方面工作的实施配合度较高，这有利于企业培训工作的进行。
图2 会计职业道德培训频率
资料来源：阜阳市企业会计对职业道德认知水平问卷调查。
2. 自我评价会计职业道德遵守情况
调查结果显示，50%的受访者表示能在企业的日常经营活动中遵守会计职业道德，47%的受访者表示在日常经营活动中，偶尔会通过一些小手段，打会计职业道德的“擦边球”。各企业调查中，偶尔会打“擦边球”的企业多数为小微企业，针对这一情况对阜阳小微企业进行访谈，中小企业日常经营活动中，工作人员在财务处理与经营活动中不规范导致的，小规模项目不签订合同，但口头邀约也是合法的经营方式，由于财务意识淡薄，一般不会将小笔收入计入到企业的经营所得。
图3 自我评价会计职业道德遵守情况
资料来源：阜阳市企业会计对职业道德认知水平问卷调查。
在被访会计师之中，仅有35%的会计接受过系统的会计职业道德教育，7%的会计基本除了在教材上了解到的，或者通过其他途径了解，基于两种情况之间的58%简单点学习过会计职业道德。这与90%觉得有必要提升会计职业道德的调查结果严重偏差，预期需求与实际情况之间并不匹配。
图4 接受会计职业道德教育程
资料来源：阜阳市企业会计对职业道德认知水平问卷调查。
3. 企业会计道德建设情况调查分析
本次问卷调查中，选取中小微企业居多，占问卷调查的43%，剩余类型的企业与组织样本选取个数均一致。
图5 被调查企业开展会计职业道德情况
资料来源：阜阳市企业会计对职业道德认知水平问卷调查。
针对企业会计道德建设情况的调查之中，一年度与半年度进行会计职业道德培训的约占57%，这与一季度与半年度开展会计职业道德建设预期需求差不多，实际一年度开展会计职业道德培训与预期一季度或半年度开展职业道德培训基本一致，即从会计与企业内部管理之间相互重合情况来看，会计师与企业内部管理者共同倾向于“半年度”进行一次企业会计师职业道德培训。
针对企业进行的会计职业道德考核与企业管理中绩效考核方式进行调查，调查结果显示，基本上所有企业均设立有会计职业道德考核的标准，47%的企业将会计职业道德考核单独列出来，作为一项独立的考核标准。48%的企业在进行绩效考核的时候把会计职业道德作为一部分出现在企业绩效考核之中。从结果分析，阜阳市各企业绩效考核趋于完善，会计职业道德方面的考核体系设置不完善，作为企业重要的组成部分，应该完善在会计职业道德方面的考核体系设置。
图6 会计职业道德考核体系情况
资料来源：阜阳市企业会计对职业道德认知水平问卷调查。
针对在企业中开展的财务人员考核，进行针对会计与相关人员的道德品质的考核占比调查，分析调查结果可以得出：大部分的企业在针对会计职业道德考核时，基本均做到21%以上。因此，众多企业在道德评价方面设置的评价指标是合理的。
表1 财务人员评价考核中会计职业道德所占比重
资料来源：阜阳市企业会计对职业道德认知水平问卷调查。
绩效考核结束后，会进行绩效考核结果的反馈，员工在考核基础之上对自己工作进行反思总结，因此考核结果的反馈在人力资源管理中是比较重要的一环节。调查结果的分析来看，企业对进行的会计职业道德考核的人员在结果出来之后，并没有及时地将考核结果反馈给会计以及相关的从业人员。40%的反馈是不及时或者根本没有反馈结果的意识，60%的及时反馈中，仅仅是公布考核结果，而不是运用考核结果，内部管理层与财务管理方面并不能建立起有效的联系。
图7 会计职业道德评价结果反馈情况
资料来源：阜阳市企业会计对职业道德认知水平问卷调查。
三、阜阳市企业会计职业道德方面现存问题及原因分析
1. 企业会计职业道德培训缺失
从调查结果可以分析出，被调查的企业基本上均未有会计职业道德方面的培训。在国内每年有很多案例是有关于“财务造假”的案例，在调查中的过程中，也从侧面分析出，中小企业在日常经营活动中有来自于主观上的“不道德”行为。例如：收支来源广，不能很有效或者及时的记录每一笔收入与支出；缺少专业的财务人员，记录账目混乱不清等来自财务人员主观上的“不道德”行为。另一种是来自于企业管理者的压力，企业管理者由于在市场上的竞争，授意财务管理人员在财务上“做文章”，或者以知识型地“修改财务”，这就是典型的与市场监管部门与税务局“打擦边球”。
2. 企业内部管理系统疏漏
通常内部管理层需要履行控制环境、控制活动、信息与沟通、风险评估和监控五大职责，经过调查阜阳市各企业内部管理情况，阜阳市各企业基本普遍做到基础的控制环境、控制活动，在信息与沟通方面存在有缺陷，现有企业逐渐认识到信息的重要性，开始构建企业“数据云”等方式。从另外角度讲，信息的有效流通，能够促进企业的健康成长，增强内部管理。对于风险评估来讲，众多企业并没有认识到风险评估的重要性，风险评估仅仅作为“形象工程”出现在企业标书、报告书中，很少有企业能够重视风险评估以及风险评估后的反馈作用。企业内部对财务方面的管理中，监控一般有两种形式。第一种：审计部门。现有企业中，国有企业、上市公司或者大型公司，才会设置审计部门，进行专门的财务审计工作，财务审计工作对于一些拥有国际贸易的企业是非常重要的。21世纪初，中国加入WTO，国内许多企业迅速进入国际市场，但由于长期在国内的业务习惯影响，不注重财务方面工作的企业被国外做空机构搞垮不少，在这方面，华为财务工作做得非常好，在华为进入发展期的时候，华为总裁任正非先生推动财务方面的改革，加强内部管理。这也是第二种方式，高位管理者监控方式。
3. 企业会计道德考核系统不完善
通过调查阜阳市各企业会计职业道德建设方面的情况，阜阳市大部分企业已经认识到财务管理规范方面的问题，尤其是在2020年“瑞幸咖啡”事件之后，大部分企业意识到了财务管理的重要性，在调查过程中，已经有部分企业开始重视财务方面的管理与考核工作。调查结果显示，仅有47%的企业会针对会计以及相关从业人员进行系统的会计职业道德考核，其余53%未有系统的会计职业道德考核体系。针对会计职业道德考核以后进行结果反馈情况调查时，很少有企业能够做到及时、有效、科学的反馈，这是由于对会计职业道德方面的考核结果运用不合理导致的。
四、改善企业内部控制对会计职业道德影响现状的措施
1. 企业应健全内部控制制度
企业为加强会计人员的职业道德建设，减少会计信息缺失、财务舞弊等现象的发生，应重视企业内部控制的工作。首先，企业不要形式主义，在实际工作中，应该制定规范的会计工作流程，细分岗位职责，各会计岗位相互监督，严格保管各类财务印章，积极配合相关部门定期查账；其次，应当加强内部审计工作，保证内部审计人员和工作的独立性，公司也可聘请外部机构介入，对企业的员工进行专业的培训，提高会计人员的职业道德意识，使企业会计工作合法规范的运行，防止会计人员职业道德缺失的现象出现；再次，企业应当加强财务管理的预警作用，不定期对财务内控工作进行检查与监督，同时管理人员应对潜在的风险加以预防，制定相应的对策，提高抗风险能力，明确会计人员应遵守的相关制度法规，做到奖惩并举。
2. 健全企业会计职业道德的考核制度
企业应不断健全完善企业会计道德的考核评价制度。秉持着公平、公开、公正的原则，科学的量化考核会计人员工作的积极性、计划性、规范性和工作的效率与质量，并且重点把会计人员诚实守信和遵纪守法的态度纳入会计职业道德建设的评价内容中。方法上应与时俱进，采用观察、指标评价、分析等方式，对会计职业道德加以评价。企业内部全面建设会计职业道德的考核评价制度，对于加强会计人员的职业道德建设有明显的作用，不仅有利于提高会计人员的职业道德意识、树立牢固的责任意识，也有利于确保会计工作的合法合规性，防止各种舞弊现象。
3. 企业应培养专业的财务管理团队
一个企业若想持续地发展，必须打造自己的专业队伍和人才，会计方面也是如此。财务会计人员应严格遵守各项会计法律法规和企业的财务规章制度，做到热爱工作，认真核算，恪尽职守等，提高财务工作的质量与效率。
企业完善人才管理制度，培养专业的财务管理团队，具体可从以下两个环节入手。第一，在招聘财务人员时要对面试者的专业技术水平做到严格把关，要全方位地了解面试者对财务工作的态度及基本的价值观，同时在发布招聘公告时，适当地提高财务管理人员的薪资，吸引更多的优质人才前来应聘；第二，企业在日常运营中，应定期对财务管理人员进行业务和制度方面的培训，保证财务管理人员能够更加清楚财务内控的关键点并提高防范风险的意识，要正确规划财务管理人员的培养力度，重点培养有潜质的员工，提升团队人员的质量。
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