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【题目】会计行业职业道德缺失探讨
【第一章】会计诚信问题研究绪论
【第二章】会计职业道德概述
【第三章】会计职业道德的问题及实例
【第四章】会计职业道德缺失的原因分析
【第五章】完善会计职业道德的对策
【结论/参考文献】如何提升会计诚信结论与参考文献
第一章 绪 论
1.1 选题背景。
近年来，会计行业职业道德中的诚信问题越来越严重，接连爆出了例如英美的安然事件，世通事件，以及我国的银广厦事件等等一系列丑闻，这些诚信危机事件一方面影响了会计人员的社会公众形象，使会计业的公信力受到损害，同时也引起人们开始广泛关注会计行业职业道德问题。
我国政府发挥了其职能，在依法治国和政务公开的背景下，财政部等有关单位开始加会计信息质量的检查力度，由之前连续3年对各地专员办检查结果进行逐户公告之后，于 2014 年开始，首次对各省级财政部门的会计信息质量检查情况开展逐省公告。
2013 年，财政部统一组织了全国财政监察专员开始对全国众多企业开展会计监督检查。其检查重点主要有中央的八项规定、反浪费以及三公经费的使用情况。结果检查出诸多问题，主要存在人为利润操纵、虚假会计核算、收入成本不实、内部控制执行监督不到位等一系列问题。
与此同时，财政部还对部分保险公司、证券公司以及国有大型商业银行等金融企业进行会计信息质量的检查。被查金融企业在治理结构、财务管理、内控等方面都表现良好，但有些企业仍然存在一些问题。部分企业内控管理薄弱，未严格执行相关的金融财政准则，有些会计事项核算仍有虚假情况，并且有的企业薪酬管理和核算不规范，还有存在浪费资源等情况，有的企业对于信贷资产风险分类不准确，计提准备金未按规定提取。
1.2 研究的目的及意义。
***总书记曾说过："人而无德，行之不远。没有良好的道德品质和思想修养，即使有丰富的知识、高深的学问，也难成大器。"2010 年财政部发布的《会计行业中长期人才发展规划》一文中也特别强调："培育会计人才爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、参与管理的会计职业道德精神，实现会计人才队伍全面协调健康发展。"可见，道德在社会主义经济建设中是极为重要与必不可少的一部分，并且与我国的经济建设息息相关。我国的会计信息失真的问题，已经危害到了社会主义市场经济正常运行，因此会计信息质量问题必须得到我们的高度重视。究其原因，一方面，是由于社会经济的生产力不高，法律建设方面不够健全，而且已经出台的相关法律法规也没有严格执行，因此无法有力地约束人们各种不良行为；但是另一方面，从根其根本原因分析，则是由于会计人员的道德标准下滑，有些人为了私利，无视法律法规，影响了会计信息的真实性与准确性，进而导致许多虚假的会计报告的发生。
正是在这样的社会经济背景下，本文选择会计行业诚信这个问题，通过对原有文献的综述研究，再结合我国的实际情况，分析我国会计职业道德的现状、问题以及危害，通过现状进而对原因进行了分析，最后提出完善会计职业道德的对策，希望可以通过这些措施不断地完善提高会计职业道德规范，提高会计人员的职业道德水平，为我国会计信息质量打下良好的基础。
1.3 研究思路及结构安排本文的体系结构是除去引言和结论外，按照会计行业现状、提出问题、分析原因、解决问题的逻辑顺序来展开的。
第一部分，综述了国内外的研究现状，逐步引入道德和会计职业道德的基本概念以及会计职业道德的内容和作用，分析对比了国内外会计职业道德体系制定的不同之处，为会计职业道德缺失的现状及危害做铺垫。
第二部分，主要描述了目前会计职业道德出现的问题，并列举了几个会计职业道德缺失的案例，最后通过案例分析了问题出现的原因，主要表现在诚信缺失、知行脱节、道德失范、监管不到位、教育缺失这几个原因。并在做了一份关于会计职业道德的教育实证分析，结合实际情况，来更加有力的分析其原因。
最后一部，在分析了导致会计职业道德缺失原因后，结合我国实际情况，提出了完善会计职业道德体系的对策，主要方法是：重塑会计职业道德环境、净化社会风气、加快经济建设、规范从业环境、增强法律治理、以及加强会计道德主体建设。本文希望通过以上几种方式，加强我国会计职业道德的建设水平，进一步规范政策措施，最终能够解决以上的问题。
1.4 文献综述。
会计职业道德的失范所导致的会计诚信问题越来越多，给社会经济的发展带来极大阻碍。2001 年，朱镕基同志在强调诚信问题时，曾为北京国家会计学院题词："诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。"由此可见，诚信是会计职业活动的重要内容，是一项最基本的要求，会计行业如果缺少会计诚信的约束，则无法正常运行。因此，国内外的许多学者针对这一问题做了大量的研究，并提出不少具有建设性的意见。
1.4.1 国内研究现状。
首先，对于我国会计职业道德体系的建设方面的研究，早在 1933 年，我国学者潘序伦就在他的文章《中国之会计师职业》中对会计职业道德的定义做了阐述。他又于 1986年编写了新中国的第一部有关会计职业道德的专著，为这一体系奠定了坚实的基础。他在书中着重论述了会计师的职业道德："夫学识经验及才能，在会计师固无一项可缺，然根本上究不若道德之重要[1]."这是在说，相比于职业水平，一个会计人员的职业道德更为重要，应当摆在第一位的，以德为先。并且会计行业很大程度上是依靠诚实守信来工作的，道德水平对于整个行业有着重大的影响，很多是法律所无法约束的。他在 1983年的上海会计学会年会上指出，一个会计人最基本的要求就是必须树立职业道德，主要包括品德、责任和业务技术三个方面的内容。
政府对会计职业道德的规范建设也做出了很多的努力，出台了一系列有关会计职业道德的法律规范，意在规范会计人员行为。例如，1995 年，国家审计署发布了《内部审计工作的规定》，文中提出对于内部审计人员应遵循的职业道德要求，对此作了比较明确的定义。1996 年，财政部也颁发了《会计基础工作规范》，这是我国首次对会计道德进行单独的规范，对于今后会计行业职业道德的发展有着重要的影响。社会专业团体方面，中国注册会计师协会颁发了《中国注册会计师职业道德基本准则》，对注册会计师的职业行为准则做了更加详实的规定，有助于注册会计师能够更好的做好审计等相关工作。
其次，对于会计行业目前出现的问题，学者们从不同角度进行了不同的分析，对这些问题也提出了自己的看法。
马维娟，赵忠伟（2013 年）认为会计人员职业道德观念淡薄，安于现状，不思进取，以及内控建设不完善，执行内控不力，所导致的众多会计问题的产生。他们认为，采取健全相关法律法规，加强思想教育建设，营造良好的道德氛围，建立健全会计人员选拔机制等措施可以有效的解决问题[2].
李培（2013 年）从三个层面对这一问题进行思考，认为一是从个人层面考虑，个人素养有待提升；二是从环境层面看，工作环境极其行业内部不规范；三是社会层面看，行业监督及政府管制不够。积极开展诚信价值教育，提升会计从业者素养，强化职业道德监管，规范会计行业行为标准，完善自律机制，是解决问题的有力手段[3].
同样，赵艳（2014 年）觉得会计行业存在诚信问题主要也是由于会计人员自身素质欠缺，就业压力大，环境不理想，再加上监管部门监管不严，因此必须对职业道德问题给予足够的重视。而有效提升会计职业道德的途径可以从开展法律法规和职业道德规范学习、提升会计人员自身修养、整治净化会计行业环境、完善现有的监督机制、建立健全科学合理的职业道德评价体系等几个方面入手[4].
杨茗月（2014 年）对于会计行业道德问题提出了自己的看法，认为主要表现在职业道德意识欠缺、敬业精神不够、法律意识淡薄、企业内控体系不健全这四点。而这主要是由于社会环境对会计从业人员的影响，政府和企业也缺乏有效监督，违法成本低，同时对会计人员职业教育不够重视所导致的。可以从自律方面，例如树立正确的道德观念，或者他律，例如营造良好诚信氛围，创建科学评价机制，建立会计诚信档案，推行会计委派制度等方式来解决问题[5].
付佳恒（2014 年）在文中提出，导致会计行业出现的问题主要在于利益驱动会计人员谋求私利，监守自盗，会计人员遵守职业道德的意识不强，企业领导能力不足，缺乏职工财务道德教育的意识。究其原因，主要是由于诱惑无处不在，而财务人员整体素质不够高，财经法律体系尚不健全。要解决这些问题，可以从健全和完善会计监管机制；净化会计执业环境；对违法违规行为应当加大其的惩处力度；加强会计人员职业道德教育[6].
简非凡（2015 年）阐述了近年来我国的会计职业道德诚信缺失的现象，对社会产生了恶劣的影响，要解决此问题，需要从强化构建政府诚信、提升会计从业人员的诚信意识、加强会计从业人员的诚信和自律等三个方面入手，保障会计行业的健康发展[7].
林建辉（2015 年）认为在会计专业教学中，不仅要教授专业知识和相关的财经法律法规的内容，还必须要有意识的培养不和提升会计从业人员职业道德，一个合格的会计专业人才，需要备良好的职业道德，并且只有当大家一起遵守财经法规，才能够建设一个拥有稳定经济秩序，以及社会公众利益的体系[8].
1.4.2 国外研究现状英美的博洛尼亚（Bologna） 在其论文中对会计职业道德的问题提出了四因素理论，既贪婪、机会、需要和暴露。在这四个因素中，需要和贪婪与个体的行为有关，而暴露和机会则与组织的相关体系有关[9].
美国犹他州立大学校长阿尔布雷克特 （Aibrecht） 博士提出了会计人员舞弊是因为三个因素，因此提出 "三因素论".他通过分析认为，会计人员舞弊的主要三个原因是压力、机会和借口。由于信息的不对称、工作能力欠缺、各种制度的不完善、惩罚措施不严厉以及内部控制松懈等原因，因而他认为若要解决会计诚信问题就要从借口和压力这两个方面来着手[10].
美国卡佩拉大学的杰森特（Jacent R. Gayle）博士认为会计人员的职业道德水平与其单位的领导有很大关系，受单位领导以及工作环境影响比较大。因此，单位领导自身应该以身作则，加强自身会计职业道德的建设，并且不断净化工作环境，最终达到提升会计人员职业道德水平的目的[11].
土耳其的阿里（Ali Uyar）通过问卷调查的方式对此进行了研究，其主要内容是基于早期研究的回顾发展。一共有 219 会计师对调查作出答复，其结果表明，大多数受访者没有采取道德教育，只注重会计技能的培训。而道德教育应该贯彻于生活的各个阶段，因此，环境因素也重要的道德意识的发展[12].
美国的卢斯卡（Luz Cabrera-Frias, B.S.）在自己的论文中提到，除了公共领域，会计行业作为一个整体一度被认为是最高标准的专业服务的领域。并且会计人员自身的修养是极其重要的，他们应当保持职业道德，独立，客观和专业怀疑态度。对于会计行业的规则和规范的理解，很大程度上与个人理解有很大的关系[13].
