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【题目】中国注册会计师职业道德的缺失探析
【第一章】注册会计师从业道德问题探究绪论
【第二章】注册会计师职业道德发展概述
【第三章】注册会计师道德构建的现状
【第四章】注会职业道德缺失的影响及案例分析
【第五章】注册会计师职业道德缺失的原因
【第六章】提高注册会计师职业道德的对策
【总结/参考文献】CPA职业道德的建设研究总结与参考文献
第 3 章 注册会计师职业道德的现状
注册会计师职业道德在一定程度上可以确保审计报告的质量，是注册会计师行业健康发展不可或缺的要素之一。然而，由于审计环境内外部影响因素的存在，整个注册会计师行业的道德水平都比较低，这是摆在社会面前的一个无法规避的事实。本文搜集了证监会网站的相关资料，整理了近年来一系列审计失败的案例，来说明目前我国注册会计师职业道德的现状。
仔细分析以上审计失败案例，我们很容易看出目前我国注册会计师职业道德现状很不乐观，职业道德缺失较为严重，具体体现在以下几个方面：
3.1 参与审计造假
近年来，财务舞弊案件接二连三的发生。与此同时，各种注册会计师审计造假行为也遭到曝光。纵观一系列财务造假案件，其背后都有着相关注册会计师审计造假的痕迹，现如今似乎成了彼此心照不宣的秘密。从银广夏、绿大地、万福生科这些典型的审计造假案件，可以发现每一起造假案件背后都隐藏着注册会计师职业道德缺失的问题。为何财务造假案件屡禁不止，难道是造假公司的造假手段十分高明，以致于注册会计师都未能发现造假痕迹？然而，事实却并非如此。
就拿绿大地案件来说，通过绿大地财务报表可以发现，篱笆和普通水井的价格超过了深水井的 10 倍。面对如此明显的价格差异，承担审计责任的深圳鹏城会计师事务所（以下简称：深圳鹏城）相关注册会计师却未能发现其中的错误。如果说这也算手段高明，那真是荒谬之极。要知道注册会计师本身就具备很强的专业能力，拥有丰富的工作经验，这种常识性的错误要想逃过他们的法眼，谈何容易？或许有人会说，绿大地是农业公司，注册会计师对农业方面的专业知识并不是很了解，才导致未能发现财务造假行为。若果真如此，注册会计师更是违反了《中国注册会计师职业道德守则》
对于专业胜任能力的规定。职业道德守则明确规定注册会计师在审计特殊行业时，可以请求相关专业人士协助工作，以便提供高质量的审计服务。可深圳鹏城的注册会计师却并未寻求农业专家的帮助，草率地出具了无保留意见的审计报告。如果说相关注册会计师明知缺乏专业知识却不寻求专家的帮助，这其中只有一种解释-注册会计师参与绿大地合谋造假。注册会计师之所以选择这么做，是因为审计造假可以给注册会计师带来巨大的经济利益。
绿大地案件只是众多注册会计师审计造假案件的一个缩影，类似的案件还有很多。注册会计师直接参与审计造假的行为，严重违反了注册会计师职业道德，给社会造成了恶劣的负面影响。
3.2 职业谨慎性不高
《中国注册会计师职业道德守则》第 3 号第九条规定，注册会计师不仅应当具备应有的专业胜任能力，还应当在执业过程中保持应有的关注，在执行审计业务时应当保持谨慎、稳健的工作态度。虽然我国在注册会计师职业谨慎方面有所规定，但在实际执业过程中，注册会计师却不能时刻保持应有的职业谨慎，给审计工作带来了损失。
下面不妨举万福生科财务造假案例，来说明目前我国注册会计师职业谨慎性不高的问题。仔细分析万福生科 2012 年上半年审计报告后，不难发现其应收账项数额较为庞大，其中前五位欠款单位的应收金额超过了 512.29 万元，排名前五的"应收账款"客户分别为常德市湘原贸易有限公司、湖南双佳农牧科技有限公司、乐哈哈食品厂、佛山南海娥兴粮油经营部、衡阳市炎健商贸有限责任公司。
在财务造假遭到曝光之后，万福生科更正了 2012 年上半年财务报告。更正后的2012 年上半年财务报告显示，原先的"应收账款"前五名客户突然消失，前五名"应收账款"客户发生了重大的变化，相应的"应收账款"金额也发生了巨大变化。
根据上述表格不难发现，原先万福生科前五位欠款企业的应收账款合计数为512.29 万元，如今一下子降到了 163.99 万元，应收账款减少了近 68%.另一方面，应收账款前五名客户也全部发生了变化，依次变为湖南省军供粮油经营发展公司、桃源联通、常德市武陵天成爱心超市、湖南梅尼超市股份有限公司、澧县步步高商业连锁有限责任公司。
负责审计万福生科的是中磊会计师事务所（以下简称：中磊事务所），面对万福生科如此猖狂的财务造假行为，中磊事务所的注册会计师黄国华、王越在执行审计业务时，并没有保持应有的职业谨慎性，在未获取充分审计证据情况下，仍旧出具了虚假的审计报告，给社会造成了恶劣的影响。类似的案例还有很多，万福生科只是众多审计造假案例的一个缩影，可见目前我国注册会计师职业谨慎性不高的问题较为严重。
3.3 缺乏独立性
独立性是注册会计师行业的灵魂与精髓，是注册会计师在执业过程中必须遵守的基本道德要求。一旦注册会计师丧失独立性，其出具的审计报告的质量就会大打折扣。
在我国，注册会计师独立性问题一直饱受置疑。著名财税专家马靖昊说过，委托单位是会计师事务所的衣食父母，这使得会计师事务所与其之间存在千丝万缕的利益关系，注册会计师很难保证自身的独立性，因此审计报告失真也就难以避免。
胡本源通过研究得出结论：在中国证券市场中，审计聘任时期越长，对注册会计师独立性伤害越大[36].就拿绿大地案件来说，从绿大地成立之初到 2008 年遭遇解雇为止，深圳鹏城事务所一直负责审计绿大地财务报告，当然也包括负责绿大地 IPO 期间的审计业务。在长达 7 年的审计聘任期里，深圳鹏城相关注册会计师的审计独立性受到严重的影响。另一方面，作为四川华源会计师事务所（以下简称：四川华源）所长兼总会计师的庞明星，为绿大地会计舞弊一路保驾护航，在绿大地上市过程中发挥了巨大的"造假能手"作用。说到庞明星，他还有着另一层身份，那就是深圳鹏城事务所曾经的老员工。得益于庞明星双重的身份，深圳鹏城与四川华源建立了战略伙伴关系。可以说，庞明星起到了连接深圳鹏城和四川华源的桥梁作用。得益于这层人脉关系，庞明星轻松的为绿大地赢得了失真的审计报告。在绿大地审计造假案件里，不仅庞明星本人违背了独立性要求，而且由于他的干扰也导致了深圳鹏城的签字注册会计师丧失了审计独立性，最终违背了注册会计师职业道德。
当然，这仅仅是审计独立性缺失案例的沧海一粟，类似的案例还有很多。正是会计师事务所与上市公司之间存在着复杂的利益关系，才导致注册会计师审计独立性丧失，引发审计报告失真。
3.4 专业胜任能力不足
《中国注册会计师职业道德守则》明文规定，注册会计师应当具备一定的专业胜任能力，以保证向客户提供高质量的服务[37].要想具备一定的专业胜任能力，不仅要具备充足的专业知识，同时还要拥有丰富的工作经验。只有这样，才能为社会大众提供高质量的审计服务。注册会计师一旦出现专业胜任能力不足的状况，就可能难以规避一些审计风险。在实际工作中，我国注册会计师专业胜任能力不容乐观。一些注册会计师在不具备专业胜任能力，同时也不寻求外界帮助情况下，仍然承接不能胜任的审计业务，致使出具了失真的审计报告，导致投资者遭受经济损失。
在绿大地财务报告中，有个别财务数据十分引人注目。例如，苗木的售价明确标注为300 元。然而，在对苗木市场进行一番调研后发现，市场上苗木的一般售价为 60 元。面对如此巨大的价格差异，深圳鹏城的注册会计师竟然没有发现，导致审计报告失真。
或许有人说，绿大地是一个农业公司，注册会计师可能是由于农业知识的匮乏，导致未能发现财务造假的痕迹。但是，《中国注册会计师职业道德守则》明文规定，注册会计师在遇到无法胜任的审计业务时，可以寻求有关专家的帮助。在绿大地案件中，相关注册会计师并未寻求农业专家的帮助，严重违反了注册会计师职业道德的基本要求，同时也将自身专业胜任能力不足的问题暴露的一览无余。通过绿大地案件可以发现，目前我国注册会计师专业胜任能力不足的问题十分严重。
3.5 本章小结
本章通过整理证监会官网的相关数据资料，分析了目前我国注册会计师职业道德的现状，如参与审计造假、缺乏独立性、专业胜任能力不足等问题。职业道德低下的现状也间接反应出，目前我国注册会计师职业道德缺失已经非常严重。
