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题目：中国财务会计概念框架的完善
一、研究背景及意义
伴随着经济全球化步伐的日益加快，越来越多的国家开始关注会计准则的国际趋同，并强烈要求制定出一套高质量的、具有规范性作用的国际会计准则。作为制定准则的准则，财务会计概念框架为会计准则的实施和发展提供了有力的指导，同时，财务概念框架的国际趋同也是会计准则国际趋同的前提和必要条件。
财务会计概念框架的趋同问题还得到了国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会的认可，双方于 2004 年启动了概念框架联合项目，致力于制定出一套共同的概念框架。该项目共分为八个阶段，双方于 2010 年9月发布了财务会计概念框架的第一章和第三章内容，这表明第一阶段的工作已经完成，联合项目的其他阶段也在研究过程中。本文正是基于这样的背景，着重研究了美国、英国以及中国的财务会计概念框架，并详细探讨了财务会计概念框架联合项目，一方面我们可以从中看到他们在制定概念框架过程中的理念、遇到的问题以及解决思路；另一方面，我们还可以从对方的概念框架中汲取经验，结合中国现阶段的财务会计概念框架即《企业会计准则─基本准则》的不足，在经过全面、深入的思考后为完善中国的财务会计概念框架提供合理的建议，该研究具有非常重要的理论意义和现实意义。
二、国内外研究成果
1.国外研究成果及评述
财务会计概念框架全称财务会计与报告的概念框架，最早是由美国提出的。概念框架的研究首先在美国学术界掀起了热潮，1936年6月，美国会计学会在《会计评论》上发表了《公司财务报表所依据的会计原则的暂行说明》，旨在为统一编制财务报表和识别企业的财务状况与经营成果建立具有概括性的基本原则。1940年佩顿和利特尔顿在《公司会计准则导论》中谈到：“我们尝试将会计的一些基本概念交织在一起，而不是像‘暂行说明’那样表述准则。我们的意图是构建一个框架，随后在此框架中建立起对公司会计准则的说明。在这里，会计理论是一个内在协调、紧密连贯和逻辑一致的理论体系，而且如果愿意的话，可以用准则的形式予以紧凑地表达出来。”佩顿和利特尔顿关于用一些基本概念组成一个框架，并用该框架指导会计准则的观点为以后财务会计概念框架的研究提供了理论准备。
受学术界的影响，美国的会计准则制定机构也开始了对概念框架的研究，其研究过程可以分为两个阶段：美国注册会计师协会（AICPA）主导阶段和美国财务会计准则委员会（FASB）主导阶段。在第一阶段中，美国注册会计师协会下的会计研究部先后于 1961 年和 1962 年发布了第1号研究公报《基本会计假设》和第3号研究公报《试论企业广泛使用的会计原则》，这两份研究公报的发布形成了以会计假设为逻辑起点，以“假设─原则”为核心的理论框架研究思路。1970年美国注册会计师协会下的另一组织即会计原则委员会发布了第4号公告《企业财务报表的基本概念和会计准则》，该公告明确否定了以基本假设为起点的研究，并尝试以目标为新的起点来构建财务会计概念框架。尽管如此，美国注册会计师协会理事会对所取得的研究成果却并没有完全满意。1971年4月，AICPA又宣布成立了两个研究小组，一个为 Trueblood Committee,专门对财务报表的目标展开研究，经历了两年多的努力后，Trueblood 研究小组发表了《财务会计目标研究小组的报告》，其中列举了 12 项目标以及 7 项会计信息质量特征。另外一个小组为Wheat Committee,专门研究关于会计原则的建立，根据 Wheat Committee 的建议，美国于 1973 年 6 月成立了独立于美国注册会计师协会的财务会计准则委员会（FASB），FASB 取代会计原则委员会开始全面负责会计准则的制定工作，至此为财务会计概念框架研究的起步阶段。
2.国内研究成果及评述
（1）制定财务会计概念框架的必要性谢诗芬、张荣武（2002）认为，制定财务会计概念框架的必要性来主要自于两个方面：一方面是基本准则自身存在的缺陷，另一方面是会计环境的改变。他们指出，财政部于1992年发布的基本准则已经过时，很多地方都需要修改，而且由于缺乏严谨的理论基础导致其无法形成一套完整的体系；另外，由于中国加入了WTO,会计国际化进程的加快也使得制定出一套具有中国特色的财务会计概念框架必不可少。
（2）财务会计概念框架的法律地位国外财务会计概念框架法律地位的确定大致有两种模式，一种模式是以美国和英国为代表，该模式下的概念框架因为独立于法律体系之外而不具有直接的法律效力；另一种模式是以澳大利亚为代表，该模式下的概念框架包含在商法和公司法等法典之中，因为得到法律的支持而具有法律效力。
（3）财务会计概念框架结构层次冯巧根（1995）研究了国外财务会计概念框架结构层次的划分，并结合中国的基本准则，将中国财务会计概念框架结构分为三个层次：第一层次为会计对象和会计假设；第二层次为会计目标；第三层次为会计的一般原则、会计要素、会计确认、会计计量和财务报告。他指出，会计目标是整个概念框架的中心和枢纽，在会计目标的作用下，财务会计概念要素紧密联系在一起，概念框架因此具有完整性和目的性。
三、研究内容
本文以规范研究为主，第一部分探寻了财务会计概念框架的理论资源，包括宪法学理论、法理学理论和国际法学理论，此部分首先界定了各理论资源的定义和研究范围，然后分析了它们对财务会计概念框架的影响；第二部分采用比较分析法对美国、英国以及中国的财务会计概念框架进行研究，比较内容涉及结构体系、财务报表目标、会计信息质量特征、财务报表要素、会计确认和会计计量六个方面。第三部分引入了 FASB 与 IASB 概念框架联合项目，通过介绍概念框架联合项目启动的背景、取得的研究成果和最新进展进一步总结了概念框架联合项目对中国的启示；第四部分是对中国财务会计概念框架的现状分析，分为基本准则充当现阶段中国财务会计概念框架的原因分析和现阶段中国财务会计概念框架即基本准则存在的问题归纳；第五部分则是笔者在第二、三、四部分的基础上，从总体上和具体上提出了完善中国财务会计概念框架的个人建议。
四、提纲
目 录
中文摘要
英文摘要
引言
（一）研究背景及意义
（二）国内外研究成果及评述
1.国外研究成果及评述
2.国内研究成果及评述
（三）研究内容及研究方法
（四）研究创新及不足
