从现有商业银行的信贷管理情况来看，银行的信贷工作人员对财务报表和商业银行经营实质之间存在的内在联系了解的并不多，信贷工作人员在财务报表分析方面通常比较片面与主观，在商业银行信贷风险的管控上，形式重于实质，进而对商业银行信贷资产风险管理有着不良的影响。因而，本文对财务报表分析在银行信贷管理中的应用进行深入的研究与分析。
一、财务报表分析法在银行信贷管理中的应用要点
商业银行在信贷管理中应用财务报表分析主要关注的要点包括对重点项目的关注，对短期内变动较大的财务项目的关注、对财务项目真实性的关注以及对财务报表中存在的异常情况的关注等诸多内容[1].以重点项目的关注为例，商业银行应对企业近三年及报告期企业资产、企业负债、企业所有者权益以及企业现金流量等主要项目进行分析。按商业银行信贷管理中所规定程序与方法进行尽职调查和审查，分析的内容包括对企业的应收账款、存货、其他应收款以及净利润等等。如对短期内企业变动较大的财务项目进行分析，要明确出现变动的原因，对存在疑问的应向企业予以调查、核实、取得与此相关的说明，进而判断企业的财务核算是否能够确保应有的真实性与正确性[2].如对资产负债表应侧重关注企业是否存在虚增资产以及少计负债等方面的情况，损益表侧重关注企业是否存在虚增收入以及少计成本费用等方面的情况，现金流量表则侧重关注企业是否存在由于人为因素所导致企业现金净流量方面的变化[3].
商业银行应对企业财务报表中存在的异常情况进行关注，通过这些异常关注可以确定客户企业是否存在着虚假财务报表方面的问题。要对企业财务报表数据上存在的财务比率突然优秀、财务比率极端良好以及利润表变化存在异常等方面的情况进行识别。除此以外财务报表分析时还应关注企业财务制度等与商业银行信贷管理相关的其它问题。还应注意剔除季节性收购等偶然因素对企业现金流量的影响[4].值得注意的是，当企业应付款项出现大幅增加时，其可能事反映出企业的经营性净现金流良好，同时还应对企业的应付款项进行分析，进而确定企业是否存在拖欠货款或者把其他借入款项列入到企业应付款项核算等方面的情况。
二、构建商业银行信贷风险评价模型
为了对财务报表分析在银行信贷管理中的应用进行研究，本文从实例的层面对财务报表的应用进行分析。首先应确定 JT 商业银行的信贷风险评价模型的构建，具体包括银行信贷贷前调查阶段、银行信贷贷时审查阶段以及银行信贷贷后检查阶段三个阶段。在银行信贷贷前调查阶段进行信贷风险管理财务报表分析之前，银行的信贷人员应对财务报表进行严格的审查，这也是在 JT 商业银行信贷管理中应用有效财务报表分析的重要一步，主要是对企业的财务常规性、真实性以及规范性进行审查，其中关键点是对企业财务的真实性进行审查。在贷时审查阶段，则主要关注的是审批前提是否成立；企业的信用状况、主体与业务资格、财务状况、人事和法律状况是否有重大变化以及操作程序是否正确，各级审批是否越权等方面的。企业的财务状况和现金流量构成企业的第一还款来源，而信用支持为第二还款来源，非财务因素虽不构成直接还款来源，但会影响企业的还款能力。在贷后检查阶段，贷款人对借款人执行借款合同情况及借款人的经营情况进行追踪调查和检查[5].JT 商业银行的信贷人员要监督贷款资金的使用情况，严格把好贷款支付关，严防抽逃或者挪用。
三、财务报表分析在银行信贷管理中的应用实例分析
1. 案例分析选取的企业为 JT 商业银行的一家法人客户，DG 公司作为化工企业。该公司成立于 2009 年，由五个自然人股东投资设立，注册资本 9900 万元，主要经营范围为岩盐开采、精制盐生产、盐化工系列产品开发、生产、销售。该企业 2014 年底在 JT 商业银行已有限 1.4 亿元的贷款余额，2014 年申请 1.9 亿元的授信额度。JT 商业银行以商业银行信贷风险评价模型为基础对 DG 公司的财务报表进行审查，该商业银行的信贷工作人员对 DG 公司财务报表的审查工作完成得出的结论是企业近三年的财务报表内容上完整，财务报表的格式正规，且企业的财务报表都经过注册会计师的审计[6].注册会计师对 DG 公司出具了的审计报告也无保留意见。DG 公司所适用的会计核算制度符合科学性的要求；DG 公司的报表编制手续与编制程序符合 JT 商业银行的要求；DG 公司的财务报表内容完整；财务报表中所涉及的各个项目数据小计、合计、总计正确等等。简而言之，JT 商业银行可以认为 DG 公司的财务报表公允可靠地反映了企业的实际情况[7].如表 1 所示。
从表 1 该公司重点项目财务报表分析可以看出，该财务报表可以反映该企业的情况，除此以外，还应对该公司的偿债能力、营运能力、盈利能力、现金流量以及财务报表异常等指标进行分析[8].
以偿债能力为例，根据 JT 商业银行在信贷管理中所设定的偿债能力指标，可将反映 DG 公司偿债能力的有关财务指标计算如表 2 所示。从表 2 中所得出的计算结果可以看出，DG 公司的资产负债率是逐年呈下降的发展趋势，至 2014 年仅为 42%,远低于该公司所处行业的平均水平 69.2%,表明 DG 公司的资本结构是科学合理的，公司有着较好的长期偿债能力；DG 公司的流动比率、企业速动比率以及利息保障倍数等也是逐年上升，至 2014 年分别为 112%、103% 和 4.46,都高于该公司所处行业的平均水平，信贷人员可以暂时认定 DG 公司有着良好的短期偿债能力，企业资产的流动性和企业负债的流动性较为匹配，不存在“短贷长用”的现象。
通过对 DG 公司的财务报表进行分析，JT 商业银行的信贷工作人员得出的结论是 DG 公司资产规模庞大、净资产实力强，资产负债率较低，资产及负债分布合理，企业发展的趋势较好[9].该企业所存在的风险点主要体现在 DG 公司的应收账款周转率低于该公司所处同行业的平均水平，即应收账款的收账速度较低；该公司净现金流不大。除此以外，公司还存在着无形资产和资本公积都大幅增长等财务报表的异常情况。
2. 基于财务分析的信贷决策根据以上对 DG 公司财务报表的分析，JT 商业银行信贷工作人员结合财务因素与非财务因素，对该公司做出的信贷管理措施为：
将 DG 公司列为银行关注类客户，签于 DG 公司目前有着良好的生产经营状况，暂时还不会出现拖久商业银行贷款本息的问题，因而可以维持已有授信额度，同时逐步通过压缩策略的应用来密切关注企业资金流向与企业的生产经营情况，进而有效的防范和化解银行在信贷管理方面所面临的风险。贷前贷后都是信贷全流程的有机组成部分，共同在创造价值中发挥作用，每一个环节都是独特和不可缺少的[10].查阅国外商业银行信贷管理方面的文献，对应于国内商业银行贷后管理的概念，国外银行对贷款审查后的管理主要集中在贷款作业、风险监管和贷款售卖等方面，是银行信贷流程从贷前到贷后的自然延伸[11].JT 商业银行在面临新的经营形势下，更需要从全流程角度来审视和定位贷后管理。
四、结束语
本文在研究中选取了 JT 商业银行与 DG 公司来对财务报表分析在银行信贷管理中的应用进行实例分析，进而对财务报表分析在银行信贷管理中的应用进行阐述。明确了商业银行应对企业的财务报表进行深度分析，通过财务报表的分析判断出企业的信贷资质以及财务风险，进而优化商业银行的信贷管理水平。值得强调的是，在实际的工作中应用中 JT 商业银行在对借款人的财务报表进行分析的同时，还从全流程角度来审视和定位贷后管理，进而从整体与局部结合的层面来优化银行信贷工作质量，提高商业银行的经营管理效率。
参考文献 :
[1] 资云峰 .A 建工集团的财务报表分析 [D]. 云南大学硕士学位论文 ,2014.
[2] 王钰 . 基于银行视角下的企业财务报表分析研究 [J]. 中国商贸 ,2012（36）。？
[3] 李光琴 . 企业财务报表在银行信贷管理中的应用 [J]. 财经界 （ 学术版 ），2012（4）。？
[4] 崔宏着 . 财务报表阅读与信贷分析实务 [M]. 北京：机械工业出版社 ,2011.
[5] 杨松涛 , 林小驰着 .?财务报表分析 （ 第 3 册 ） 负债、权益、现金流量表 [M]. 北京 : 中国金融出版社 ,2015.
