一、当前我国煤炭行业的税费种类
目前税收体制的特点是分税制, 按税种划分为中央和地方收入 ，煤炭行业涉税如下，其中第6 项是当地财政部门直接收取的相关税费。
(1)流转税类中的增值税、营业税。 增值税 2009 年前税率煤炭企业为13%，现是 17% 。 煤炭行业营改增主要涉及运输服务业税率 11%，有形动产租赁适用税率17%。
(2)所得税类。 煤炭企业所得税率为 25% 。
(3)资源税类。 煤炭行业征收比例 0.3-8 元/吨。
(4)特定的 税类 。 包括城市维护建设税 、教育费附加及地方教育附加、价调基金、河道工程维护费，以增值税与营业税为基础计征。
(5)财产行为税。 煤炭企业交纳房产税、车船使用税、土地使用税。
(6)地方财政部门征收税费：转产基金、社会公益事业费、排污费、土地复垦费、煤炭价格稽查管理费、卫生监测费、育林基金、道路建设费、矿区生态环境恢复和地质灾害补偿金、水土流失治理费、水土流失补偿费、环境治理保证金、矿山恢复治理保证金等。
二、潞安矿业集团蒲县新良友煤业公司的税负现状：
该矿年产设计产能60 万吨，目前生产能力已达到 50 万吨，生产煤种为1/3 主焦煤，属潞安 2009 年整合矿井，2012 年 12 月正式投产。 该矿2013 年交纳的各种税费项目详见如下（吨煤税费计算）：（如表所示）
2013 年 8 月 1 日起，当地政府落实“煤炭 20 条 ”减 负临 时措施 ，蒲县财政局收取的80.6 元/吨减为 50.6 元/吨， 减负后吨煤上交各种税费高达140.73 元/吨，占收入的 43.48%。
(1)增值税：按产品销项税与材料、配件、设备、电费进项税额等相抵后交纳增值税, 并在此基础上交纳城建税及教育费附加 、价调基金。 煤炭行业增值税税负达13%左右，而制造业行业实际税负只有 3% 左 右,有的还要略低一些。可见, 行业之间的增值税负担差距较大。 增值税由2009 年 1 月 1 日起 13%调增为 17%，在当前国内外经济形势严峻的情况下，煤炭企业很难将增加的成本转嫁给下游企业。
(2)营业税金及附加:在煤炭行业以增值税、营业税为基础计征 附加税,高达增 值税的 12.5%;其中 城 建税按 5%来征收 ，该 矿地处农村 ，但按建制镇的标准来征收。
(3)资源税 ：1994 年税制改革后, 煤炭行业新增税负资源税按销售数量计征，因煤种属于 1/3 主焦煤，按吨煤 8 元从高征收，实行从量计征。
(4)矿产资源补偿费 ：按产量 计征 ，吨煤 6.5 元 。 原来 ，从 2013 年 2月1 日起从 3.6 元/吨调至 6.5 元/吨。
(5)水资源补偿费：按产量计征，吨煤 3 元。
(6)可 持续 发展基金 ：按煤种实行按产量计征 ，吨煤 27.75 元 （基 建期为46 元/吨）。
(7)其他如财产行为税 ：房产税 、土 地使用税 、车船使用税 、印花税等，吨煤成本达 2.5 元/吨。
(8)当地政府财政吨煤收取各项费用：2012 年吨煤收取 80.6 元，政府考虑到企业负担重、亏损严重，从2013 年 8 月 1 日起，也采取了一些减负政策，从 80.6 元/吨减为 50.6 元/吨。 但由于当地政府财政吃紧，只是目前允许企业欠账，但这笔帐至今挂在财政应收帐上。如加上这个50.6 元，则上交税费达140.73 元/吨，占收入的 43.48%。
(9)所得税为 33%。 由于当前亏损严重，没有上交。
(10)当地主管部门另外收取水土流失补偿费 、绿 化费等 ；另每年应支付当地村民取暖费、占地补偿费等。
通过减本增效、开源节流等措施，吨煤制造成本为290 元/吨。 吨煤毛利仅为32 元/吨， 远远不够负担税负， 加上贷 款 3 个多亿的财务费用，管理人员费用，企业亏损极其严重。
从以上不难看出，煤炭税费结构不合理，税费项目繁多，征收标准不断提高，煤炭企业负担重，工资发放困难，企业面临着生存难的境地。
三、当前我国煤炭行业的税费存在的主要问题
(1)增值税占收入比重过大，2007 年煤炭行业增值税税负为 9.28%，比电力、冶金等其他行业调出 2-3%。自 2009 年 1 月 1 日扩大了煤炭行业可抵扣范围，但同时煤矿增值税税率由原来的 13%提高到 17%，达到全国平均水平的3 倍多，所以煤炭行业增值税税负仍居高不下。 煤炭行业的增值税实际税负率远高于制造业、电力、冶金等其他行业。同时增值税税基扩大，规定了八项视同销售行为，这就使得煤炭企业内部生活用煤、每年山西省政府规定的低保用煤全部纳入了计税范围，全部计征增值税。
(2)煤炭行业税费名目繁多，多达 30 来个，部分税费重复，设计也不合理。 资源税、矿产资源补偿费、采矿权价款设置相近，是不同部门重复征收的税费。都是从不同角度体现煤炭资源的国家所有权和资源的级差收入。都是对同一对象征收相同性质的不同收费。
资源税、矿产资源补偿费计征方法不能完全有效地克服浪费煤炭资源的情况。现阶段我国资源税采取从量征收的方法, 并未能与煤炭资源的可采储量挂钩, 反而促使企业和个人对资源进行无序开采 、采富弃贫、采肥丢瘦、大量资源浪费。
(3)地方政府征收税费名目繁多，为减轻煤矿企业税负 ，急需政府与税收部门拿出积极、有效的办法解决当地财政与企业之间的税费问题。
(4)税费设计不重视环境保护，急需构建“绿色”税收体制。 新增相关税种，保护我们生存的环境。
四、我国煤炭行业税费改革的必要性、紧迫性及对策
自2012 年以来，随我国经济增速持续减缓 ，能源结构调整加快，导致煤炭产能过剩，山西五大煤炭集团企业几乎没有利润，处于盈亏边缘。煤炭行业属于建设期长、投资额大，固定成本高，对外界应变能力小。面对当前严峻的经济形势与环境保护需要，要实现煤炭企业的可持续发展，要求煤炭行业自身加强经营管控，同时也呼吁国家税制改革迫在眉睫，一个合理的煤炭行业税收政策是十分重要的, 合理的税收有利于煤炭业的发展，从而促进经济的发展和稳定。以下提出几点设想。
(1)实行煤炭行业增值税优惠政策，降低增值税税率。 山西省为响应国家煤炭资源整合政策，五大煤炭集团花大精力，大投资额对煤矿进行了整合，针对整合矿井在基建后开始投产的前三年-五年内实行增值税优惠政策，全部或部分减免；对生活自用煤与政府规定的捐赠煤，全部减免所有税费。
(2)对资源税 、矿产资源补偿费 、采矿权价款实行统筹合并 、级差收取。煤种的差异，销售价格的差异，应区别对待，不能一味地按量从高计征，可实行从价计征。
(3)取消或修订当地各种不合理收费、重复性收费项目。 尽管山西政府出台山西煤炭20 条 ”减负措 施 ，但目前的高税费 、高成本 、低售价难以使煤炭企业在短期内扭亏。 据不完全统计，95%以上的整合煤矿都在亏损，吞噬了集团整体利润，成了集团公司的累赘。
(4)提高地方政府在资源收益中的比例 ，以免有更多的地方财政收入，用于当地环境治理与经济发展。
(5)借鉴发达国家成功范例，提出构建“绿色”环境煤炭税收体系。 如发达国家一样采取税收手段保护资源、保护环境。 因为资源与环境问题是我国经济社会可持续发展的刚性约束，有必要借鉴美国、德国等发达国家的成功经验，在中国构建“绿色”税收体系，对环境保护实行能源税、资源税、污染税等环境相关税制，加强绿色调控。
(6)从煤企本身来思考 ，煤炭企业要苦练内功 ，强基固本 ，加大技术改造力度，促进产品升级换代，增强企业的核心竞争力。从长远看，煤炭行业要走以煤为基多元发展、黑色煤炭绿色发展、高碳资源低碳发展的可持续发展之路，大力发展现代煤炭清洁高效、就地转化项目，加快发展煤电铝、煤制油、煤制气、精细化工等煤基产业链，促进煤炭经济可持续发展。
参考文献：
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