第八篇关于会计实践论文：
《中小租赁公司会计业务实践与分析》
【摘 要】本文通过对中小租赁公司会计业务的实践分析，中小租赁公司会计业务进行研究。本文分为六章。第一章对研究背景等进行说明，第二章对租赁会计相关理论进行阐述，第三章说明我国租赁业的发展情况，第四章以甲公司经营租赁为例分析中小租赁公司会计处理，第五章分析中小租赁公司租赁优势及会计存在的问题，第六章提出对中小租赁公司会计的改进建议。
【关键词】租赁； 中小企业； 会计； 实践。
在我国，租赁业走过 20 多年的风雨历程，如今依旧惨淡经营，深陷/小、弱、散、乱的困境。业内人士形象地说： 中国租赁业，就像山坳里一缕迟滞的曙光，迟迟难见喷薄而出的朝阳。由于体制限制，20 多年来，我国租赁业始终徘徊不前。我国的 10 家金融租赁公司、40 多家中外合资租赁公司以及几千家内资厂商类租赁公司，多数勉强度日，远未形成品牌效应和核心竞争力。租赁属于美国的朝阳产业，拥有巨大的经济活力和市场空间。中小企业是所有大中企业的基础，所有大中型企业皆由中小企业发展而来。中小企业能否得到可持续发展，对我国未来经济的发展影响深远。而中小租赁企业的会计业务是本文的主要研究对象。
一、租赁会计相关理论概述。
1、租赁会计概述。租赁是指在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的一种协议。租赁作为一种经济活动，习惯上被称为租赁业务。在这种经济活动中，出租人出租设备等资产，向承租人提供信贷便利，并收取租金作为报酬； 承租人直接借入设备等资产，取得使用权，这相当于获得了一笔信贷资金。可见，租赁实际上是一种信用形式，即以偿还为条件的价值运动。
2、租赁会计的分类。由于我国的租赁发展还不成熟，租赁的类型单一，因此仅从总体上对租赁进行了分类，即分为融资租赁和经营租赁。我国租赁具体准则规定，承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。企业在对租赁进行分类时，应当全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权，租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例等各种因素。将符合下列一项或数项标准的，确认为融资租赁： 第一，在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人； 第二，承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权； 第三，即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分； 第四，承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值； 出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
3、与租赁会计相关的概念。第一，最低租赁付款额。这是从承租人角度规定的一个概念，指在租赁期限内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（ 不包括或有租金和履约成本） ,加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额是承租人在租赁开始日对出租人的最小负债。第二，最低租赁收款额。这是从出租人角度规定的一个概念，指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方（ 如担保公司） 对出租人担保的资产余值。第三，或有租金。指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（ 如销售百分比、使用量、物价指数等） 为依据计算的租金。
4、租赁的不同发展阶段。（ 1） 传统租赁。传统租赁出现的时期非常久远，它的典型特征是： 租赁期限比较短，出租人不仅提供租赁物件，而且提供维修、保养等全面服务，租期结束时承租人将租赁物件还给出租人。在现代租赁中，传统租赁仍然具有强大的生命力，我国数量众多的从事出租服务业务的企业经营的就是传统租赁业务。（ 2） 融资租赁。融资租赁是以融物的形式进行的融资活动，它的产生源于现代化生产方式的需要，租赁对象主要是各种生产性设备。这个时期的融资租赁只是被人们作为一种类似于分期付款的融资租赁方式使用。融资租赁发展的第三个时期是以经营性租赁的出现为标志的，经营性租赁仍然是一种长期设备租赁，但租金不再是全额清偿，租赁资产可以不计入承租人的资产负债表，一旦设备陈旧过时，承租人可以终止合同，设备残值风险由出租人承担，从而使承租人达到表外融资，避免设备陈旧过时风险，降低租金的目的。
二、我国租赁业的发展。
1、我国融资租赁业的产生和发展。1980 年初中国国际信托投资公司（ 以下简称中信公司） 试办了第一批融资租赁业务，并取得了良好的经济效益。1981 年 4 月，中信公司与日本东方租赁公司合资成立了中国第一家中外合资租赁公司一一中国东方国际租赁公司，同年 7 月与内资机构合作成立了第一家金融租赁公司） 中国租赁有限公司，这两家融资租赁公司的成立标志着我国融资租赁业的创立和现代租赁体制的建立。截止 200》年底，经中国人民银行批准成立的金融租赁公司共有 12 家，其中有两家进入破产、两家被停业整顿，还有两家一直处于停业状态，现在只有》家持续经营。
2、我国融资租赁业发展中存在的问题。经过 20 多年的发展，我国融资租赁也从无到有，从小到大，在国民经济中的重要性不断加强。但是融资租赁业发展中也存在许多问题，主要表现为： （ 1）融资租赁交易规模小，租赁设备渗透率低，2005 年设备渗透率只有 3. 17%.（ 2） 融资租赁基本上是企业筹资的方式，资产管理功能和促销功能远远未能发挥作用。部分租赁公司资产质量恶化，资金周转困难，经营难以为继。造成这些问题的原因是多方面的，既有宏观经济环境的因素，也有租赁业自身的问题。
三、中小租赁公司会计处理---以甲公司经营租赁为例。
在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人，出租人对经营租赁的会计处理也比较简单，主要问题是解决应收的租金与确认为当期收入之间的关系、经营租赁资产折旧的计提。
1、会计处理。甲公司为中小租赁公司，2013 年 1 月 1 日，甲公司租给乙公司生产设备一台，租期为 3 年。设备价值为 300000元，预计使用年限为 10 年。租赁合同规定，租赁开始日乙公司向甲公司一次性支付预付租金 20000 元，第一年年末支付租金 20000元，第二年年末支付租金 24000 元，第三年年末支付租金 32000元。租赁期满后甲公司收回该生产设备，三年的租金总额为96000 元。假定甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。分析： 出租人应将其作为经营租赁处理，确认租金收入时，不能依据各期实际收到的租金的金额确定，而应采用直线法分配确认各期的租赁收入。按照直线法计算得出，每年应收到的租金费用为 32000 元。相关账务处理为：（ 1） 20013 年 1 月 1 日； 借： 银行存款 20000; 贷： 应收账款 20000.（ 2） 2008 年 12 月 31 日； 借： 银行存款 20000; 应收账款 12000; 贷：租赁收入 32000.（ 3） 2009 年 12 月 31 日； 借： 银行存款 24000; 应收账款 8000; 贷： 租赁收入 32000.（ 4） 2010 年 12 月 31 日； 借： 银行存款 32000; 贷： 租赁收入 32000.
2、会计处理要点。第一，起租日前发生的费用。起租日前，在谈判过程中，出租人与承租人双方均可能发生一些有关通讯、差旅和制订租约的费用。这些费用为数不大，一般由双方各自负担。对于数目较大的费用由哪一方负担或双方怎样分摊，须事先协商确定。发生共同负担的费用须先记入暂付款或其他应收款账户，待租赁成立，在承租人与出租人之间按商定比例分配，转账记入租赁费用账户。第二，起租日，将出租资产进行转账。出租人应从起租日起的明细账上反映租出资产的情况，如从在库转入租出。由于经营租赁的租赁期较短，与出租资产所有权有关的各种收益和风险，并不因为租赁而转移给承租人。出租的资产仍应看做是出租人的资产，所以它仅仅改变了资产的分类。
