民办学校会计核算制度的现状与对策(2)

2.民办学校会计核算制度的不足。迄今为止，对于民办学校应该采用什么样的会计核算制度没有明确的法律规定。温州民办教育核算主要存在以下几个方面的问题。
　　
　　（1）会计核算制度不统一。目前我国民办学校所采用的会计核算制度没有统一。与公办学校不同，民办学校往往根据学校自身特点和需求，选择不同的会计核算制度进行核算。调查显示，民办学校所选择的会计核算制度包括 《事业单位会计制度》、《高等学校会计制度》、《民间非营利组织会计制度》和《企业会计制度》等。这无形中放大了民办学校的自主决策权，增加了人为的可操作性，降低了会计信息的质量，造成了各个民办学校的会计难以横向对比，导致了民办学校会计信息失真。民办学校的会计信息可比性差，又相应地增加了有关部门对民办学校财务监管的难度，不利于税收补助、税收优惠政策的实施。
　　
　　（2）会计核算基础不统一。由于目前我国仍未建立统一的民办学校会计核算制度，因此，对于民办学校应采用哪种会计核算基础一直处于混沌的状态。不少民办学校参照的是公办学校的会计核算制度，因而他们采用相应的收付实现制作为会计核算基础。收付实现制虽然核算简单，但是无法准确反映收入与成本相配比的关系，不利于民办学校的成本核算。究其原因，首先，民办学校的主要收入来源是学生学费，因此，采用收付实现制将导致民办学校在每学年年初的收入远高于其他月份的收入，这就导致了收入与成本无法相配比的问题，造成收支结余不准确。其次，在收付实现制下，无法体现学生因欠费而出现的坏账，因而无法准确反映民办学校账面的资产价值。此外，收付实现制下无法合理反映跨期的支出项目（如固定资产的购置与基建项目），导致财务报表上在购置当年出现大额支出，而其他年度却无合理分摊，掩盖了学校的真实财务状况。因此，收付实现制容易造成民办学校的账面波动大，导致学校财务报表不合理、财务信息失真。
　　
　　（3）固定资产核算不实。民办学校会计核算制度的不统一导致了固定资产的核算体制的缺陷。《高等学校会计制度》规定在对固定资产进行核算与账务处理时，无需考虑固定资产的折旧问题，仅仅只需反映固定资产的原值。因此，在此会计制度下的民办学校，不考虑固定资产的损耗情况，不考虑固定资产的净值，仅仅考虑购买时的固定资产原值。这就不能反映固定资产的真实价值，容易造成资产总额和净资产的虚增，不利于学校进行准确的成本核算。此外，待到固定资产报废时，学校资产的账面金额将一次性大额减少，出现账面不正常波动，导致会计信息失真，造成账实不符。因此，若民办学校不计提固定资产折旧，则折旧费用无法在日常支出中体现，造成民办学校成本核算不准确、不完整，导致学校利润核算的偏差，引起出资者的合理回报计算不科学、不准确。
　　
　　（4）基建核算不完整。在基建项目中，民办学校往往由于资金紧2016 年第 6期下旬刊（总第 628 期）时 代 金 融Times FinanceNO. 6,2016（Cumulativety NO. 628）Times Finance缺而采用贷款方式筹措资金。但会计核算制度的不统一使得民办学校在基建项目相关费用的核算处理上有了更多的选择性。如以《高等学校会计制度》作为会计核算标准的民办学校，按照相关规定，应将基建业务与基本业务相独立，实行单独核算，使基建项目核算独立于预算会计体系之外。在此规定下，部分学校选择将贷款资金作为基本业务进行账务处理，从而使其体现在预算会计体系中，然后通过“结转自筹基建”账户或者通过往来款项目将贷款金额结转到基建业务中进行核算。在贷款利息的处理上，民办学校根据自身的发展情况进行了不同方式的处理：有部分民办学校直接将它作为当期的财务费用在费用项目中列支；也有部分学校将它直接计入了基建工程的成本中进行核算。民办学校对于基建工程的账务处理方式不同，导致了基建业务核算的混沌，使得财务报告无法全面反映基建工程的实际成本、无法真实反映学校资产与负债的状况，造成学校会计信息失真，不利于民办学校的成本控制和管理。
　　
　　（5）预算管理体制不全面。虽然民办学校和公办学校都建立了预算管理体系，但相比较而言，公办学校的预算管理体系更加全面、完善、执行力强。民办学校的预算意识不够强，缺乏全面的预算理念，阻碍了部门间的合作交流。由于民办学校的预算管理往往只注重短期效益，忽视了长远利益，因此学校的预算管理体系无法迎合学校的发展战略，阻碍了学校的长远发展。此外，在预算执行过程中，民办学校普遍只有事后监督、缺乏事中控制，因此民办学校往往存在着预算执行力弱、执行效果差的问题。预算管理体制的不健全导致民办学校的市场竞争力减弱，不利于学校的持续发展。
　　
　　三、完善民办学校会计核算制度的对策建议
　　
　　为了提升民办学校的竞争力，推动民办学校的快速发展，可以从会计核算制度、会计核算基础、固定资产核算制度、基建核算体系和预算管理体制等多个方面完善民办学校的会计核算制度。
　　
　　（一）建立适合民办学校的会计核算制度
　　
　　为解决目前民办学校会计核算制度混沌的状态，提升民办学校的会计信息可比性，避免因会计核算制度不统一而导致的会计失真和会计舞弊问题，应建立适合民办学校的会计核算制度。民办学校的会计核算制度应与公办学校区别，充分体现“民办”的特点，因此，应根据民办学校的办学目标，将营利性与非营利性民办学校进行分类管理登记，建立适合各自的会计核算制度。由于营利性民办学校是以提升盈利水平、实现股东财富最大化为目的，因此，此类学校的办学结余归股东所有，所采用的会计核算制度应体现股东的资本金和合理回报；而非营利性民办学校并非以提高盈利能力为目的，因此，此类学校的办学结余归学校所有且往往享有税收优惠政策，因此，所采用的会计核算制度应体现税收优惠。