企业核算与国民经济核算数据不一致原因与整合(2)
来源：学术堂 作者：朱老师
发布于：2016-11-11 共8156字
二、宏微观核算数据的内在联系与区别
国民经济核算和会计核算分别是对国家整体国民经济情况和企业经济活动的记录和反映。企业经济活动数据是国民经济核算的基础。在核算概念、核算框架以及记账方式上，国民经济核算均不同程度地吸收了会计核算的思想，相似性非常明显。从核算理论上看，两种核算显示出互相融合和靠近的趋势，两者的核算要素也十分接近。两者的内在联系主要包括：
第一，两者的核算目标是一致的，都是为管理决策者提供信息。企业核算反映企业的受托责任，向政府、投资者、债权人等信息使用者提供决策依据，国民经济核算为宏观调控和政策制定提供有用的参考信息，促进企业或者国民经济的整体发展。国民经济核算体系对核算单位的确认主要依据基本单位的资金和财务决策能力，并考察该机构或单位是否能够编制一套完整的会计报表，而资产负债表是其最重要的报表之一。
第二，两种核算方法均符合相关性、可靠性、可比性、一贯性、明确性、时效性以及重要性等财务信息质量特征。而国民经济核 算更是具有社会性、协调 性、实用性及动态性原则。比如，国民经济核算方法中也采用了企业核算存量核算和流量核算的关系处理方法。
第三，两者核算的对象具有明显的一致性，企业微观核算是国民经济宏观核算的重要组成部分和基础。借鉴和考虑微观主体的需要，国民经济核算针对市场经济生产者设置了收入形成账户和业主收入分配账户，主要用于营业盈余与业主收入 , 从而对应企业核算中营业利润以及利润总额。
第四，两种核算的方法也不断相互渗透。企业核算开始运用国民经济核算中的图示法以及抽样审计方法等；同时国民经济核算中也大量利用企业会计方法，例如连锁分析方法等。另外，一些新的企业核算方法也逐步被国民经济核算所引用，如增值会计和通货膨胀会计等。
所以从总体上看，两者在确认、计量、记录与报告上均具有多重内在联系，微观企业以权责发生制为基础，满足可定义性、可计量性、相关性及可靠性，根据具体内容进行科目设置、复式记账、登记账簿及编制报告等。国民经济宏观核算采用实物量与价值量相结合的双重计量，运用前文提到的“四式记账”,从而最终编制核算表。两种核算方法的以上几个要素联系紧密，呈现出趋同态势。
但是，即使微观数据之间的适配性较完备，国民经济核算也并不能把企业核算的微观数据简单加总。政府部门必须根据经济原理，综合利用会计和统计工具对微观数据集做出调整之后，才能进一步汇总成为宏观数据集。宏微观数据的几个技术性差异主要有：
1. 交易主体的匹配性
任何核算体系都必须遵循内部的一致性，具有相同经济特征的交易应该属于同一分类。企业核算的主体是企业本身，其损益表与资产负债表的交易主体是一致的；但国民经济核算的核算主体是整个国民经济，由于交易主体的多样化，记录的一致性难以保证，特别是在估值方法、记录时间和口径等方面存在显着差异。
企业会计遵循权责发生制，而我国政府会计主要是收付实现制，现阶段正向权责发生制转变，但两者在收入确认方面存在差异。在估值方法上，货币性交易的匹配性较好，而易货交易和金融资产交易方面差别较大。企业按照经济用途和形态划分账户，比如业务收入、营业外收入、生产成本等；而政府按照经济行为方式和决策主体来划分账户，主要体现各个主体间的经济往来，例如政府按面值记录债务价值而非市场价值、管理机构（债权人）对风险贷款的处理与债务人不同、中介机构介入存在的资产估值差异等。在记录时间上，收益与相关成本的时间匹配往往不一致，导致交易记录时间的差异。另外对同一交易的分类，各交易主体的认知也不一样。比如，金融机构与非金融机构对利息和保险业务的记录完全不同；利率互换是记录为收入还是资产交易需要根据不同情况来确定等。所以在某些方面，宏微观的核算数据无法完全一致。典型的例子就是公司股票的估价，公司自身更注重股票的内在价值而投资者关注的是股票的市场价值。国民核算体系必须选择合适的标准，如果以市场价值来核算，则会导致公司的资产净值被低估，公司获利能力被高估。
2. 内部交易的处理
某些未纳入企业核算的“内部交易”被国民经济核算考虑在内，特别是对产出具有宏观意义的交易，包括为住户部门提供最终消费的生产、政府的非市场性产出、非盈利机构为住户部门的服务、机构自有资本的积累、同一企业不同部门之间的产品与服务提供等。国民经济核算把企业内部交易和外部交易都记录在同一项下，而部门和地区把这些交易记录为内部交易。如果企业生产过程中的交易（包括中间产品以及存货等）都是市场交易，相应的产出就被记录为金融资产，金融资产的变化反映在交易购买方，但生产方并未记录。如果未记录交易的机构能设立“产品和服务”账户，则可以弥补核算中的系统不一致，最终卖方记录金融资产的销售，买方记录金融资产的购买。
外部交易完成后被企业记录会计账目，销售收入和相应的销售成本也同时被记录在账目中，但销售成本并不能在此期间全部被分摊。所以，这种匹配过程需要在损益表中被认定为“内部交易”.企业内部的某一部门的产出如果被另一个部门使用，就不计入宏观账户，同时，产出的使用和记录也存在时间差异，“在制品”也被相应地记录在非金融账户下，在此过程中任何的获利和损失也应该被记录在重新估价的账户中。
3. 非交易项的利润和损失
非交易项下的利润和损失的记录差异也是宏微观核算的区别之一，企业账户记录因各种非交易事项而产生的利润和损失，典型的例子包括生产中的损失、坏账、折旧以及额外获利等。
生产中的损失是指物流过程中的货物损失、库存 中的货物变质、小规模突发事件和盗窃引起的损失等，这些损失都成为企业经营中的成本，减少了企业的附加价值。国民经济宏观统计中并不体现这些变化，产品的损失不记录在产出中，产出上只记录中间环节消费导致的材料损失，由于工作量较大，这些记录也成为宏观统计中的工作负担，所以一般不体现在最终数据中。
企业坏账意味着资产的损失，但因为坏账并非生产过程的价值损失，所以没有专门记录在任何国民经济核算中，只是在财务损失确实发生后，被记录在商户的“其他资产变动”项下，并不影响企业的营业利润。国民经济核算账户对企业绩效的评价相对模糊，企业核算考虑坏账的影响，相对真实地反映了经济活动的情况。
折旧可以被定义为内部交易或者与生产相关的损失，虽然宏微观经济核算都考虑折旧因素，但两者对折旧的价值和分摊的时间界定是不同的。企业核算以资产的购置成本对机器、房屋及其他固定资产计提折旧，而折旧原则往往与税收条例相关。“折旧”记录在“固定资产消费”项下，并成为国民经济核算重点关注的项目之一。且由于 GDP 等总量数据没有包含生产成本，因而宏观数据使用者往往倾向于使用这些数据。
国民经济核算账户严格区分交易账户、价格变化导致的损益以及资产数量的变化。该账户项目遵循“四式记账”的方法，相互独立地记录相关交易，同时也能解释资产负债表的期初余额与期末余额的差异。与企业核算不同，国民经济核算体系并没有设立综合项目来平衡账户。企业核算方法的优势在于可以综合考虑各种财务报表来汇总账户的收益和损失，以更好地提供分析企业经营状况的信息。但企业核算却完全忽略了一些因素的影响，如采用历史成本法就会忽略通货膨胀，以至于企业的资产负债表和损益表的数据可能存在一定程度的偏差。
4. 虚拟估值的差异
一般来说，在同一类项下、可增加经济价值或可观察的经济交易都被记录在账户中，但国民经济核算经常背离这样的“以交易为中心”的原则。主要涉及损益表项中的虚拟估值即属此类项目，它包括的是某些直接交易主体间的支付责任，而非直接的货币现金流的记录。例如，企业需要为其职工缴纳社保基金，其直接受益者是企业职工，但现金流却支付给社保机构。无形的资金流动也需要虚拟估值，比如企业主对自身报酬的支付，利用海外直接投资获得的利润进行国内再投资等。一些潜在的经济交易即使产生显性的现金流，国民经济核算也通过虚拟估值把它们归入账户中。虽然企业核算也采用虚拟估值，但其使用的范围要远远小于国民经济核算。
5. 核算范围和重点
国民经济核算中的现金流动项和平衡项都比企业核算数目多，在商品和服务项目方面也更加详细。宏微观核算的资产负债表中均体现了金融资产项和负债项，金融账户是国民经济的核心账户，对于销售和购买涉及较少，而企业核算更重视损益表和资产负债表整体情况。
