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【题目】国有企业内部控制的AHP模糊综合分析
【第一章】国有企业内部控制评价探究引言
【第二章】内部控制与AHP模糊综合分析法理论
【第三章】内部控制评价体系框架
【4.1】A国有企业内部控制现状分析
【4.2】内控评价模型构建与数据处理
【4.3】完善A国有企业内部控制建设的管理建议
【结论/参考文献】国企内控情况的综合评价研究结论与参考文献
第 4 章 国有企业内部控制评价的实证分析-基于 AHP 模糊综合分析法
A 国有企业 2001 年转制为某大型国有企业的全资科技型企业，主要从事超、特高电压输变电技术、高电压测试技术和高电压大电流计量工作的研究和技术开发工作，秉承“努力超越、追求卓越”的企业精神，以实现公司科学发展的大局为重，坚持做到自觉服从、服务，在思想上做到进一步统一，坚定信心，努力工作实现不断创新，争取以创新引领和支撑电网科学发展，实现企业自身的长足发展，努力建设成为国际一流的科研和技术咨询机构、具有国际影响力的权威质检认证机构和电网技术标准的主要制定者，为公司创建世界一流电网、国际一流企业提供更加坚强的支撑。
本文通过对该国有企业进行实地查验、搜集资料以及进行问卷调查，运用 AHP 模糊综合分析法对其内部控制进行评价，通过实地查验、搜集资料，对该国有企业重要控制程序与流程的执行情况进行抽查，归集整理企业相关制度、工作中的记录以及会议文件等资料，并且进行问卷调查，参与本次研究打分的成员分别为内部控制专业人士、企业高级管理人员、外部审计单位以及企业普通员工，内部控制专业人士有较深层次的理论知识，基于企业内部控制情况可以提出较为客观的打分，企业高管是企业经营发展的决策者，是企业航行的掌舵手，对企业的内部控制各方面的制定与执行可以说是最为了解的，外部审计单位拥有自身独到的方法和程序对企业的整个内部控制系统进行打分，而企业的普通员工是内部控制体系最直观的感受者与执行者，因此，选取这四类人士对企业的内部控制建设情况进行打分，在数据的获取上，采取匿名制以保护调查者的隐私。
本次问卷调查共发出 60 份，收回 42 份，在此基础上对得到的数据进行了整理与处理。
4.1 A 国有企业内部控制现状分析
4.1.1 内部环境方面现状
由于国有企业具有其自身的特殊性，在进行内部控制建设时应采取具有针对性的措施，关注重点领域以及业务流程，例如加强员工职业道德培养，加强对管理层的监督管控，进行合理、合规的权责分配，严禁“内部人控制”的现象出现，增强母公司的综合管控能力。该国有企业在制度建设方面较为完整，主要有以下内容：办公室管理规章制度《A国有企业审计项目档案管理实施细则》、《A 国有企业基建工程档案管理实施细则》等共11 条；财务资产部管理规章制度《A 国有企业工程财务管理办法》、《无形资产管理暂行办法》、《A 国有企业资金管理办法》《A 国有企业月度现金流量预算管理实施细则》《A国有企业融资管理办法实施细则》、《A 国有企业资金审批管理办法》等共 10 条；人力资源部管理规章制度《A 国有企业关于干部挂职锻炼的规定》、《A 国有企业劳动合同管理办法》、《A 国有企业教育培训管理办法》等 24 条；监察审计部管理规章制度《A 国有企业“三重一大”决策实施细则》、《A 国有企业工程项目审计方法》等 4 条，除此之外，还有科技部管理规章制度、国际合作部管理规章制度以及咨询业务部规章制度等方面的制度建设。
在组织架构方面，下设战略规划委员会、学术技术委员会以及学位评定委员会，并且根据职能的不同，分别设置了不同的职责岗位，设置岗位较为完善，但是将监察审计部设置在职能部门下，不利于企业内部监督作用的充分发挥。
公司文化建设情况：文化建设是企业一项需要长久投入的工作，可以间接提高企业的凝聚力与竞争力。依据对该国有企业的了解，该企业在社会上具有良好的社会声誉，拥有自身的特色品牌，社会影响较好，但是在企业内部，各员工的责任感与主动性培养程度不高，团体凝聚力较差。
员工职业道德和工作能力：该国企的目标是成为行业内一流领军企业，注重企业员工职业道德和工作能力的培养，不仅在规章制度上进行了多项的设定，而且在日常工作中进行警醒与宣传，在企业走廊设置企业文化宣传区，时时刻刻注重员工的职业道德的培养，同时对员工的工作能力进行不定期的培训，提高员工的工作能力。企业对管理层的职业道德与工作能力的培养更为注重，在费用报销、物资采购以及党风廉政建设等方面都进行较为详尽的规定，同时进行反腐倡廉工作检查，定期进行考核。
4.1.2 风险评估方面现状
该国有企业在实现企业目标时，存在着企业内部和外部的风险，面临着可能发生的不确定性事件，因此，企业在经营过程中要注意识别风险，分析风险，并及时采取措施规避风险，企业在进行风险评估时，要找出日常经营管理中可能存在的不确定性因素，分析其环境状况以及可能产生的影响大小、范围。该国有企业所面临的风险可分为业务风险以及行政风险，业务风险包括企业在经营过程中面临的市场风险、财务风险、物资风险、员工业务能力风险等，行政管理类风险包括企业内职业道德风险、渎职类风险以及法律风险。
1、业务类风险识别与防范。企业对日常工作以简易流程图的方式制订了《A 国有企业行政办公工作指南手册》，但这些流程图缺乏相应的关键控制点和针对关键控制点的控制措施，易造成企业识别风险与防范风险的盲区。在已制定的流程图中，还需要结合相应的管理制度进行修改。例如，预付款流程中，经财务部门会计审核后应分审批权限，由相关负责人审批后，再由财务部门会计入账、付款；固定资产购置流程中，经财务部门会计审核后应分审批权限，由相关负责人审批后，再由财务部门会计入账、付款；费用报销经常缺乏有效的原始凭证。企业对业务流程的风险把控存在漏洞，在执行上就会给人以可乘之机，造成内部控制的失败。
2、行政管理风险。首先，该国有企业关于执行《“三重一大”集体决策制度的实施意见（试行）》规定，企业内各单位要参照本实施意见制订本单位的实施细则。但该企业未设置“三重一大”实施细则，也未就三重一大的标准及决策机制做出明确规定。其次，固定资产管理问题，由于该公司业务工作较多，资产购置相对较为频繁，可能就会造成在资产管理过程中，出现固定资产使用效率偏低的现象，再加上企业预算方面可能出现的不合理性，因此，员工在使用时就会产生随时可以购买新的固定资产这样的心理，在使用时会不注意固定资产的保养与维修，造成国有资产的浪费。最后管理层廉政风气建设问题，虽然企业内部设置了党风廉政建设和反腐倡廉的规章制度，但是从近几年曝光的国有企业内部控制失败的案例，可以看出，管理层的贪污舞弊、独断专行是导致内部控制失效的主要原因，因此管理层的廉政建设是国有企业进行行政管理风险管理的首要考虑因素。
4.1.3 控制活动方面现状
在确定了企业可能面临的风险后，管理层需要据此考虑制定相关的控制政策及措施，并予以执行，来规避风险或是尽可能的降低风险，以实现企业的控制目标。控制活动主要涉及以下几方面：授权审批、不相容职位分离、绩效考评控制、实物控制、预算控制等[32].
1、授权审批。授权审批主要是保证企业的经济活动在管理层授权范围内进行，该国有企业的授权审批主要是针对支付申请过程中，领导根据自身的权责对申请进行批准，例如企业的资金审批，常规付款小于 1 万元的，需要主管会计签字，金额在 1 万元至 10 万元的，需要财务经理的签字，10 万元至 30 万元的，需要财务经理和主任的签字；对于特殊付款，小于 5 万元的资金审批需要财务经理签字，5 万元至 10 万元的资金审批需要财务经理和主任的共同签字。需要注意的是，企业最高管理层进行授权审批时，必须要注意使用合理的授权方式，使得企业中间管理层以及员工可在不影响工作的情况下以所授权利范围内开展工作，要做到既能保证企业可以有效率的运行、企业各人员可以顺利的完成自己的工作任务，同时又能保证权利受到制衡。
2、不相容岗位分离。是指将企业的经济活动的授权、记录以及资产保管等职责分配给不同的员工，防止当一人身兼多职时可能发生的舞弊现象。企业应依据自身的业务流程与活动重点对各岗位职责进行明确，将不相容岗位实施分离措施，以保证各岗位可以各尽其责、相互牵制。不相容职位主要有资金的保管与盘点、会计记录与审计监督、请购与审批、合同订立与保管等。该国有企业在工作当中，明确了经办、审核、审批人员的职务分离，网上办公也分别进行授权，在财务工作中，确保会计与资产管理员相分离，在当前信息技术得到普遍应用的现实情况下，可以充分运用信息系统中的安全设置来实现。
3、实物控制。实物控制是指要对企业资产和记录采取适当的保护措施，信息化办公状态下要设置好人员访问权限，定期进行实物盘点，与会计记录相核对，通过这些措施，实现企业的资产安全，防止资产的盗用与滥用，由于企业的资产类型各异、数量较多，如果要对企业的全部资产较大频率的进行盘点的话，会造成人力物力的浪费，因此，企业需要对重点资产进行定期的检查与不定期的抽查。该国有企业就实物控制方面进行了较多、较全面的设置，但是在执行过程出现粗心大意的现象，例如公车使用状况存在问题，企业没有建立自身的车辆管理制度，因此，在使用过程中会出现车已使用，却没有记载的现象，这会造成许多私用公车的现象。
4、绩效考评控制。绩效考评控制是企业判断经营目标实现与否的途径，综合分析企业应进一步加强的方面。该国有企业为职工制定了较为完善的业绩评价机制，依据不同职工类型制定了相应的管理政策，对职工的切身福利问题做了明确的安排，但是并没有将考核机制与奖励机制相结合，使用工作年限和职称作为薪酬发放的标准，这样就难免会造成论资排辈的现象出现，不能很好地激励员工，最大发挥员工的能动性。
5、预算控制。预算在形式上是一套由预计数字组成的财务报表以及相关附表，在编制时根据预计的销量与成本来对未来的经营状况进行预计，并且将实际的经营成果与编制的预算进行对比，寻找差异，分析差异形成的原因，不断的提高企业的经营效率，提高业绩。该国有企业在《企业关于下达 2014 年预算的通知》第二条规定：各单位要严格按照下达的预算方案执行， 认真做好综合平衡及细化分解工作， 预算方案要分解到各责任部门、 基层单位，各类收支要分解到具体科目及明细项目， 努力增强各责任主体降本增效的意识。但该国有企业未按制度规定将预算指标进行层层分解到具体部门。
4.1.4 信息与沟通方面现状
信息与沟通促进企业内部沟通的顺畅，提高企业的工作效率。为了更好地实现国有企业的深化改革，适应社会主义市场经济体制，必须要提高企业的信息管理，使得信息可以在企业内一定的范围进行顺畅流通[33],同时也应加强企业内各层人员的沟通交流，避免造成各层人员的相互猜忌与打压，造成不良的经营氛围。
该国有企业对于企业信息系统的建设作了较为全面的规定，分别从信息的组织管理、规划管理、计划管理、建设管理、应用管理、运行管理以及安全管理七方面进行了详细的规划与描述。企业对信息化工作坚持统一领导、统一规划、统一标准和统一组织实施的“四统一”原则，以期实现信息化管理工作，建立信息化工作体系。但是由于企业的信息化建设初步完成，还需要进一步的完善，因此，在目前的工作中，信息化的执行还有效率较低、出现故障的现象发生，进而影响企业员工的工作效率。
4.1.5 内部监督方面现状
企业应当制定详细、合规的监督制度，明确内部审计机构或经授权的其它监督机构和其它内部机构在进行内部监督过程中应履行的职责和拥有的权限，保证监督机构的独立性，规范内部监督的程序、方法和要求，促进内部监督的实现。
该国有企业的监督部门设置在职能部门下，不利于其职责的履行，通过设置一系列的规章制度，进行企业内部的监督管理职能，但是在实施细则方面的设置却不明确、完善。监察审计的范围仅是在工程项目审计、“三重一大”决策和党风建设、反腐倡廉三方面，仅明确了专项监督的内容，而企业的日常监督内容则分散在其他的规章制度中，没有形成独立的体系，并且企业的“三重一大”决策监督上也存在制度流于形式的现象发生，例如该企业对某些重要事项，只是简单描述所议事项，没有所作的决议，缺少具体的实施方案，没有明确责任人，缺乏执行情况检查与反馈。
