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【题目】中国企业环境管理系统的改进研究
【第一章】企业环境管理系统优化探究绪论
【第二章】环境管理控制系统的概述
【第三章】几种主要的环境管理体系
【第四章】三种环境管理体系的比较
【5.1】日本企业引入物量流成本法的概况
【5.2 5.3】日本企业环境管理工作对我国的启示
【结论/参考文献】企业环境管理体系建设探析结论与参考文献
第五章 日本企业运用物量流成本法对我国的启示
一、日本企业引入物量流成本法的概况
（一）物量流成本法在日本的发展历程
物量流成本法在世界各地得到实施，尤其在日本，物量流成本法的理论研究和实践都得到了极大发展。1999 年，日本产业环境管理协会受经济产业省（METI）的委托，开始了 MFCA 方面的研究，目的在于把对企业环境经营有效的环境会计形成一种环境管理手段。2000 年日本开始进行物量流成本会计相关信息的研究，成立专项工作小组，首先在日东电工引进了物量流成本法，并取得了一定的成效。
其后，佳能、他喜龙、田边制药等公司在产业环境管理协会物量流成本法工作小组的指导下也相继引进物量流成本法。2002 年，日本产业环境管理协会发布《环境管理会计工作手册》，该手册对环境设备投资、环境管理系统构建、物量流成本法核算、生命寿命周期核算、环境业绩评价等 5 方面做了系统说明。2007 年，在多年研究和实践的基础上，日本产业技术环境局、环境政策课和环境协调产业推进室共同发布了全球第一份 MFCA 指南《物质流成本会计指引》并在 2008 和 2009年分别发布了其修订版。
日本企业在引入 MFCA 时并没有完全采用德国 MFCA 的模式，而是结合自身特点加以整合，使物量流成本法更加具有实操性，形成了自己的特色。例如将物料细分为原材料、能源并按照材料的物理数量进行成本分配等，日本企业的物量流成本法将环境成本划分为原材料成本、能源成本、系统成本和废弃物处理成本。
目前，物量流成本法在日本企业中已经普及开来，某些日本企业例如佳能已经在其海外子公司推广使用物量流成本法。
（二）成功实施物量流成本法的企业案例
本文选取了企业应用物量流成本法的案例，一个为制造业企业，日东电气株式会社；一个为非制造业企业，近江物产株式会社；通过这两个案例来说明物量流成本法在企业环境管理控制系统中的作用。
案例一、日东电工株式会社电子胶带生产线日东电工株式会社成立于 1918 年 10 月 25 日，总部位于日本大阪。目前在 28 个国家和地区开展全球性业务，集团拥有（截止至 2012 年 10 月 1 日），生产包括液晶、光学薄膜、汽车高性能材料、胶带等在内的 13500 种产品。日东电工株式会社的一种产品为电子胶带，生产线位于日本丰桥，2000 年为了验证物量流成本法的有用性，作为第一个试点企业，电工株式会社引进了物量流成本法（MFCA）。日东电工共计拥有员工 28640,销售额达 5779 亿日圆，注册资本达267 亿日圆。由上图可以看出，电子胶带生产流程包括溶解、批量转化、涂层加热、切割、检验包装。日东电工独立开发了“日常交易控制系统”,对从接受订单到产品交货过程中的信息进行完全控制。这个系统适用于生产控制，每月进行一次汇总结算。“日常交易控制系统”通过主体生产控制流程对企业的物料流（包括投入、产出、回收率）进行管理。所以“日常交易控制系统”的每一个控制单元被选定为物量中心（quantity centre）为物量流成本法收集数据信息。
根据物料流转模型分析，得出每一个生产环节的物料损失情况如下：
1）涂层加热环节：陶瓷衬底、隔板、特制粘合剂
2）切割环节：半成品的切割废料根据统计物料损失占物料总投入重量的比例达到 32.83%.
在 MFCA 核算的基础上，用货币计量的物料流成本分布如下：物量流成本法利润表显示了产品成本为 3,037,498 日圆、物料损失为 1,484,470日圆。传统的利润表显示销售成本为 4,521,968 日圆，包括了隐藏的物料损失相关的成本，而物量流成本法恰好弥补了这一缺陷，强调了原本隐藏的损失成本。
日东电工株式会社在物质流成本会计的结果上进行了“废弃物分析”,并寻找可能的“改进手段”,最终获得了 10%的提高，物料损失从 32%降到 22%.在实施现有的改进手段的同时，还存在着更多的改进机会，以及更广阔的改进空间。
例如通过资本投资，购买更加先进的设备，来避免物料损失和废弃物排放。最终，对整个生产流程进行重新评估，决定是否存在改进机会，对生产进行改革。物量流成本法给日本电工带来的益处主要体现在两个方面：
1）物量流成本法发现了企业生产中的环境问题并为这些问题的解决提供了可能的方案。
2）物量流成本法为企业的资本投资提供了决策信息，使这些投资的预算更精确可靠。通过引进物量流成本法，日东电气电子胶带生产线完成了价值 7 亿日圆的成产改进和资本投资项目。
案例二、近江物产株式会社近江物产公司从事废胶物料的回收与销售，企业希望通过引进物量流成本法，能够从数量和货币两方面对损耗进行精确的评估，为流程改进和降低成本提供数据信息。在为了削减损耗而进行一项投资时，物质流成本会计的分析结果能够为制定投资决策提供帮助。近江物产拥有员工 49 名，年销售额 18 亿日圆，注册资本 4000 万日圆。
引进物量流成本法的项目为废胶回收，共包括粉碎、半成品存储、混合按压等工序。企业根据生产流程设置物量中心，生产流程包括以下几个步骤：（1）从市场上购买废胶塑料，形成存货（2）分类和预处理，获得生产的原材料（3）粉碎和清洗，将材料粉碎成小块（4）混合，利用添加剂将材料进行混合（5）造粒，将小块的材料制作成相同尺寸的颗粒（6）质量控制、包装和运输在以上的生产流程中，粉碎、中间存储、混合挤压流程被设定为物量中心，因为在这些生产流程容易出现物料损耗和废弃物排放。资源回收行业一个很大的特点是，企业不能为获取原材料制定详细计划，只有市场上存在供应时，企业才能获得原材料。而另一方面，无论是否有充足的原材料供应，企业都要提供一定数量的产出。造成的结果就是，资源回收企业需要保持一个比较大的存货。
通过生产流程分析，近江物产的产生损失的环节：（1）粉碎流程：粉碎过程产生的废品、剩余碎屑筛选物料损失部分（2）中间存储：存货出清费（3）混合挤压流程：混合挤压过程产生的废品，包装物损失引入物量流成本法分析，半成品存储过程产生的废弃物和粉碎环节的物料损失的市场价值非常可观。下面两个表分别从数量和货币两个方面对企业的环境物料流进行了度量。近江物产运用物量流成本法获得的改进提高表现在三个方面：减少留存存货、减少混合挤压环节的添加物投入、粉碎环节产生的碎屑。
近江物产的中间库存数量达 200 吨，包括原材料、半成品和产成品。其中长期留存存货达到 10%.通过减少长期留存存货，可以节省相关成本 600000 元。
在混合加压环节使用的添加剂成本也很大。每月大概要消耗 5 吨的添加剂。
一种改进的混合技术可以削减添加剂的用量，但是采用这种信息的混合技术需要置换新的设备。虽然更换设备要提高系统成本，但是新的设备可以带来生产效率的提高。
每个月在粉碎环节要产生 6 吨的物料损失，通过分析发现，物料损失的产出量在很大程度上与粉碎机桨叶有关。通过定期检查桨叶的更换情况，可以有效的减少废弃物的产生，并将损失转换成产品。
（三）日本企业实施物量流成本法的主要效果
通过上述案例可以看出，物量流成本法作为环境管理的重要工具为环境管理控制系统的实施起到了重要作用，总体来说，日本企业引进实施物料流量成本会计非常成功。
首先，引进物量流成本法有利于材料成本降低。运用物量流成本法可以使生产流程更加透明化，因为明确区分了产成品和废弃物的成本，所以在生产过程中可以将产出率和废品率作为管理控制的标准，改善日常生产管理水平。通过运用物料流量成本会计，可以发现物料流失环节，帮助工程技术部门寻找技术改进的空间和机会，并判断进行技术改进是否符合成本效益原则。这些信息同时有利于新产品的设计和开发，在产品的设计开发阶段就着手减少物料损耗和污染物的产生，从而从根本上降低成本。
其次，从环境保护的角度看，通过引进物量流成本法，有效减少了污染物的产出量与排放量，既有利于资源消耗的节约，又有利于环境污染的减轻或消除。
最后，引入物量流成本法有利于企业的长期发展，日本政府不但在其国内鼓励和帮助企业引进物量流成本法，而且一些企业在其海外子公司也推广物量流成本法，对环境管理的重视以及拥有先进的环境成本核算方法，大大提高了这些日本企业的国际竞争力。日本政府积极推动物量流成本法的国际标准化工作，在环境成本国际环境准则的制订方面起着强大推动作用，称为了规则的制定者。
