一、银行管理会计建设的背景
（一）经营战略转型的发展需要管理会计的方法进行评价
随着金融业改革的发展和银行内外部竞争的加剧，银行正在面临前所未有的挑战，正在形成客户、产品、条线、渠道等多维度的经营体系，这是银行适应市场环境变化，提高竞争力，及时调整经营战略转型，加强专业化经营的必然结果。在这种情况下，传统单一以机构层级作为分析和评价维度的财务会计分析方式无法满足管理者对企业各层面经营成果的判断，迫切需要从多维度理解和定位经营主体，区分经营责任。而管理会计作为会计与管理的直接结合，它利用财务会计资料和其他资料，采用会计的、统计的、数学的方法，以大数据为基础，借助信息技术的发展，实现多维度计量，实现对企业经营情况的多维度评价，超越了财务会计单一维度的分析与评价方式，打破了财务信息与经营信息的界限，支持银行业绩与经营价值多角度、分层次的真实展现，正是契合了经营战略转型发展的需要。
（二）提升客户和产品精细化、差异化经营水平
银行客户群体众多，各类客户群体受宏观政策、行业、区域、规模、发展阶段等影响，特征上存在很大差异，必然导致其风险、金融需求和对银行贡献度的差异，要针对性地开展营销、定价、产品覆盖等经营管理活动，要有统一的客户贡献度判断，统一的客户识别标准，为此需要应用管理会计方法建立全行统一的客户盈利计量方法、建立统一的客户成本计量方法，避免客户识别标准的混乱、避免客户贡献度判断上的盲人摸象和片面性。另外，扩大对不同客户群体的产品覆盖的需要，特别对于存量客户，要尽可能区分不同需求群体，挖掘产品覆盖潜力，扩大产品覆盖度和利润贡献度，这需要应用管理会计方法计量客户群体的产品覆盖和客户群体的产品贡献结构情况。最后，为有利于产品的良好经营，需要运用管理会计，细化产品的盈利性分析，为调整产品定价、调整产品要素、锁定销售对象等提供支持。
（三）高效的管理会计分析和评价能力对企业绩效具有重要意义
管理会计和企业绩效能力之间有高度的相关性。国际着名咨询公司埃森哲的一份研究表明，管理会计和企业绩效能力之间有很强的相关性（70%以上），即在高绩效的企业中、对管理会计的精通率在70%以上，非高绩效的企业中、对管理会计的精通率只在30%左右，Hackett研究和CFO访谈的结果同时证明了这一点。此外，国内外大量的调研反馈信息表明，管理会计不但在企业中承担着战略性角色，也是创造股东价值的核心力量。现代高绩效管理会计组织必须在价值创造现阶段和未来，即盈利和价值最大化之间取得平衡。其中，管理会计关注的内部控制、成本管理、盈利管理等方面的能力对银行价值的实现有显着作用；资本和风险管理、企业绩效管理、计划和预测以及无形资产管理等方面的能力将显着有助于银行未来价值的实现。
二、银行管理会计框架
管理会计萌芽于西方20世纪初，并随着经济社会环境、企业生产经营模式以及管理科学和科技水平的不断发展而逐步演进。管理会计早期形式是标准成本制度，通过标准的制定和实施、差异分析和控制等，为会计有效地服务于企业管理开辟了一条新路。在1952年世界会计师大会上，“管理会计”这一专业名称首次被正式采用，标志着“管理会计”作为独立管理学科的地位得到正式确立。20世纪50年代后，随着企业规模逐渐增大，生产经营日渐复杂，加上新技术如电子计算机大量应用于企业流程管理，管理会计引入数据化技术方法，取得了大发展，并在企业内部得到有效应用。与此同时，随着大量信息技术在银行的应用，银行风险、资本、资金等管理工具出现并深入广泛应用。西方银行从二十世纪八十年代后开始构建管理会计体系，该体系力图对银行价值创造节点的识别、计量与分析，服务于银行的价值创造、战略决策，进而促进银行效益与长期价值的实现。
纵观国内外银行，管理会计应用的内容不尽相同，其差异体现了银行管理水平的差异，但是盈利计量却是核心的重要的共性的内容。管理会计盈利计量按照银行内部管理的要求，运用一系列的专门方法，对传统的财务会计、业务统计及其他有关信息数据进行整理、计算、对比和分析，并生成特定报告，反映和评价银行的盈利性状况。在盈利计量中，管理会计遵循通用的财务会计准则，即企业持续经营、收支按权责发生制计算，要求数据准确、及时、完整，整体上不与财务会计原则相矛盾，但是考虑到内部管理需要，局部灵活处理，采用一些模拟、统计的方法来计量。另外，管理会计着眼于长远，盈利计量以价值为核心，并以经济增加值（EVA,下同。EVA等于净利润扣减资本机会成本。）为核心指标来反映银行实现的价值，财务会计以净利润为核心指标、侧重反映会计年度当年的损益情况，在报告对象上，管理会计重点反映企业内部细分的组织和经营对象，将细分对象作为分析报告的维度，具体如分支机构、内设部门或客户、产品、渠道等经营对象。
多维度盈利管理方法是通过建立精准的盈利性分析指标，从机构、产品、客户、渠道等多个管理视角计算银行的盈利性，全方位、立体式、多层次地反映和评价银行的盈利性状况，进而为制定以价值为导向的决策提供有力支持。管理会计的产出是提供多维度报表。报表是管理会计产出的主要载体。报表以机构、客户、产品和渠道为基础报告维度。一是提供单一维度的盈利报表；二是提供基于基础报告维度的交叉组合维度的盈利报表，如下表。这些报表由系统自动生成，报表指标全面反映各维度的业务情况和综合贡献度，包括规模类、效益类、盈利能力类等指标。在报告形式上，由于管理会计底层有大量的细粒度的数据，其报表既包括格式固定的标准化报表也包括按照管理需要特别定制的报表。定制报表是指按照经营管理的特定需要定制的报表，以满足相关用户对数据的个性化需求。在具体操作上，用户可以通过选定期间、客户等不同的信息和组合规则，定制生成不同的报表数据。
三、管理会计应用价值和应用领域
管理会计系统产生的更多细分维度的报表和价值型数据，可以在银行的经营管理中有许多应用。
（一）管理会计产出的数据可以应用在绩效评价
随着银行客户对产品需求的综合化、渠道要求的个性化，银行的经营主体也多元化，有银行网点为经营对象客户提供存款、贷款等结算服务，同时也需要类似的创新部门持续研发并提供产品给客户，同时不同的客户也有不同的渠道服务需求，所以银行网点、客户部门、产品部门、渠道部门都成为为客户提供服务的主体，都承担着一定的经营责任，如何依据这些主体的经营责任来反映业绩是银行当前绩效评价中的难点和重点。管理会计建立的以价值创造为核心的多维度盈利评价体系，产出的多维度数据，可以为责任主体的评价和考核提供支持，通过组合管理会计的数据，以部门经营的责任客户、责任账户、责任产品等为基础来计量经营部门业绩，将部门的业绩与职责关联起来，反映责任主体经营不同类型客户、产品以及客户和产品组合的价值贡献度分别是多少，激发责任主体价值创造的积极性，引导责任主体经营行为进一步趋向价值最大化，发挥激励约束机制对各个责任主体的正面引导作用，实现资源效益最大化。
（二）管理会计产出的数据可以应用在客户和产品经营中
一是为客户及产品合理定价提供支持。管理会计系统客户、产品盈利和成本的计算结果，可以在支持客户及产品合理定价方面发挥作用。首先，为客户定价提供了多种参数，例如客户EVA、存贷款费率、存款留存率、中间业务产出率等；其次，管理会计可以提供基础价格测算依据，测算出在“盈亏平衡点”的保本价格以及在不同利润水平下的保利价格；再次，客户盈利计量结果，可以识别出具体客户对银行的贡献度水平，为客户综合定价及差别化定价提供数据。二是为客户选择和产品调整提供支持。在资本约束越来越强的背景下，银行要加快业务结构调整，通过客户选择、产品结构的调整改变收入和利润的结构，以保持盈利增长的可持续能力。业务部门可依据管理会计提供的产品盈利计量结果，对客户和产品做出评判，并在此基础上进行持续的客户优选与产品适配，优化客户结构和产品结构，提升经营能力和风险收益水平。三是为客户和产品营销提供支持。银行营销的对象应该是对银行具有价值贡献的客户，按照满足和挖掘价值客户需要的原则，向其提供合适的金融产品。管理会计系统产生的客户盈利情况以及盈利构成的各项要素，可以帮助客户经理发现和判断哪些客户是银行价值的贡献者，贡献了多少价值，客户的产品偏好是什么，购买的各类产品的价值贡献分别是多少，不同类别客户的收益率、付息率情况等等。据此，客户经理在进行营销时，就可以做到心中有“数”,将有“利”可图的产品营销给对银行具有价值贡献的客户。
四、银行管理会计系统的建设及应用
管理会计基于大量的数据和多类型的计量模型形成报告，需要高性能的信息平台支持各项自动化的计算，自动生成各维度的报告。各家银行近年来在管理会计系统建设中也做了较多的研究和推进，在管理会计系统建设及数据产出应用中，有以下体会。
（一）全面设计，试点推进管理会计系统建设
首先，要对管理会计整体进行规划和蓝图设计。如何进行规划和蓝图设计可以借鉴国内外最佳实践，但关键的是要结合本行的实际情况，针对国内银行规模大、业务种类多、跨区域等特点，做出切合实际的应用需求，关注业界管理会计的走向，全面了解和把握管理会计的应用情况。其次，在蓝图框架下，根据业务战略及实际条件，排定管理会计相关业务需求的优先顺序，着重解决关键和紧迫性高的问题。再次，在实施中以“明确目标、需求导向、分步实施”为原则，在设计管理会计平台时，保留足够的弹性适应组织机构改革和经营模式调整的需要，循序渐进地往前走，不可急于求成。
根据现实情况和需要，在目标明确的前提下，先选择少数分行开展建设管理会计系统建设的试点，局部尝试并改进完善后再在全行系统内推展，是推进管理会计工作相对合理的选择，成本投入和风险相对可控，也能逐步满足业务发展的需要。
（二）正确理解和使用管理会计数据
管理会计涉及到大量的源数据，而这些源数据归属于各部门管理，有些并不全是数据的问题而是职责边界模糊引起的，所以管理会计计量结果可能与既定的事实或想象不一样、也不象财务会计一样精确，但不能用“财务会计”精准化的要求衡量管理会计计量结果，也不要因为管理会计个别数据存在问题，就求全责备。从整体来说，随着科技应用的强大，管理会计数据存在的这些瑕疵会越来越少，这些瑕疵不能影响对管理会计数据的利用，也不能影响管理会计在数据挖掘和价值分析上的特有作用，而且也只有通过深化运用，数据才能得到完善和解决。另外，由于计量成本与产出的平衡考虑，也不可能无限制地要求计量的精细化。
（三）在应用中不断改善管理会计产出
管理会计是一门应用的艺术，一方面，只有将管理会计的理念、方法以及结果具体应用到日常的市场营销和管理决策中，才能切实发挥其价值发掘和策略谋划作用。另一方面，管理会计系统也需要在具体应用中不断地优化和完善，来满足内部管理要求和外部的不断变化，如花旗银行每年就投入大量的人力、财力调整优化管理会计。同时在管理会计日常工作也要合理把握各项管理参数的调整时机、范围和力度，建立管理会计参数的动态优化机制，以达到与经营战略的衔接。
