有关会计学的论文范文四：
论文题目：从会计学视角探析货币和货币发行。
[摘要]货币作为价值尺度和流通手段，在现代信用体系建立之后，开始摆脱贵金属的制约。信用不仅扩大了货币的内涵，也创造了货币，从而扩大了货币的范围和规模。从会计学角度，实际上基础货币是中央银行的负债，商业银行存款是商业银行的负债。商业银行存款创造的过程，也是资产负债不断扩大的过程，但是在基础货币和货币乘数相对稳定的前提下，货币的增长是有极限的。任何环节的债务如果不能偿还，可能给商业银行带来挤兑风险。
[关键词]货币发行；资产；负债。
货币作为价值尺度和流通手段，从商品货币、金属货币、代货币发展到现在的信用货币，经历了漫长的发展历史。现代经济学意义上的货币，不是真金白银，也不一定是现金，只要能充当支付手段、流通手段的信用凭证，甚至看不见的电子支付手段都可以充当货币使用。本文试图从会计学视角，系统的阐述货币和货币的发行。这不仅有利于更好理解货币和货币的发行，也可以为货币政策和经济研究提供新的思路。本文中的中央银行指中国人民银行。
一、货币、资产和负债的定义。
根据货币的流动性，大部分西方经济学家把货币划分为M0、M1、M2、M3、M4五个层次。以我国为例，目前的货币供应量有四个层次。
M0=流通中的现金；
M1=M0+单位活期存款+个人持有的信用卡存款；
M2=M1+城乡居民储蓄存款+单位定期存款+单位其他存款+证券公司客户保证金；
M3=M2+金融债券+商业票据+大额可转让定期存单等。
在我国，M1就是通常所说的狭义货币供应量，M2是广义货币供应量，M3是为金融创新而增设的。
考察货币的发展历程可以发现，现代信用体系建立之后，货币供给才开始摆脱贵金属生产的制约，也就是说，信用扩大了货币的内涵和范围，使得只要能充当支付手段和流通手段的信用凭证，或者电子支付手段，都被认为是货币。现代经济学意义上的货币，由于信用的创造功能，一方面解放了生产和流通，一方面也为货币供给失控埋下了伏笔，研究货币发行的过程和原理非常有现实意义。
从货币发行角度看，中央银行主要的职能是发行货币，而商业银行主要的职能是创造货币，所以发行货币是中央银行的负债业务，而贷款是商业银行的资产业务，中央银行的负债业务和商业银行的资产业务是货币发行过程中最主要的内容。会计学上，资产是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源；负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出的现时义务[2].
二、基础货币的发行。
（一）基础货币发行和中央银行资产负债表。
尽管信用可以创造货币，但是货币创造的基础是原始存款，原始存款来自商业银行接受的客户存款和中央银行对商业银行的再贷款。原始存款是商业银行从事资产业务的基础，也是中央银行发行现金货币的依据[5].
基础货币是中央银行发行的现金货币以及对各商业银行负债的总和，在金额上等于商业银行的原始存款，所以从货币创造的角度，基础货币是整个商业银行体系借以创造存款的基础[1].基础货币=流通中现金+商业银行存款准备金，用字母公式表示为B=C+R,其中R包括商业银行库存现金和存放中央银行的准备金存款[1].如果从中央银行资产负债来看：B=L1+L2.
（二）基础货币发行主要会计业务。
考察历年的中央银行资产负债表可以看出，在建国以后，中央银行对商业银行的再贷款是我国基础货币投放的主要渠道。但伴随我国外向型经济的发展和1994年开始的外汇体制改革，目前外汇占款已经成为中央银行基础货币投放的主要渠道[3][4].以2016年1月中央银行资产负债表为例，基础货币（储备货币）为29万亿元，约等于外汇24万亿元，加上对商业银行的再贷款5万亿元。
其中在基础货币中，发行的人民币（流通中的货币）为8万亿元，商业银行准备金存款21万亿元。
由于在中央银行资产负债表中，外汇和对商业银行的再贷款占资产总额的比例近90%,基础货币占负债总额的比例近90%,所以为了更好说明货币发行业务，将中央银行的资产负债表简化为下表：
在以上假设基础上，再进一步假设以上资产负债表的业务发生在一个会计期间，于是中央银行的货币发行业务可以从以下两个方面解析。
1.基础货币发行的会计处理。
中央银行同时以购买外汇和向商业银行发放再贷款的方式，向市场投放人民币，于是中央银行的账务处理如下：
借：外汇24万
对商业银行贷款5万
贷：流通中货币29万
在以上业务中，央行以人民币购买外汇，同时向商业银行提供再贷款，在资产增加的同时，发行的人民币也形成了货币负债。理论上，发行的人民币随时可以向中央银行换回外汇，对中央银行形成利益流出，所以人民币实际上是中央的负债[2].
与此同时，商业银行将外汇存入中央银行，以换取人民币，另外向中央银行借款，于是商业银行的账务处理如下：
借：库存现金29万
贷：外汇24万
向中央银行借款5万
在以上业务中，商业银行通过外汇和向中央银行借款，取得央行发行的人民币。理论上，商业银行向中央银行借入的人民币应该归还，但实际上只是一种货币投放的渠道，不需要偿还[2];而且理论上，商业银行取得的人民币也随时可以向中央银行换回外汇，实际上并不是随意的换回外汇。
