全面预算管理中的弊病与应对措施(2)

预算执行分析是企业确保生产经营活动按计划进行，及时发现和纠正预算执行差异的有效手段。然而部分企业全面预算管理工作存在“虎头蛇尾”现象，注重预算编制而忽略执行监督，导致企业计划好但实施难，主要存在以下问题：
　　
　　一是预算执行分析不到位导致战略规划不能落地。部分企业未有效利用预算执行分析手段对预算完成情况进行动态监测；部分企业虽然建立了预算分析指标体系，但并没有深入分析差异原因并及时采取纠偏措施；甚至有部分企业预算实际执行与目标制定完全脱离，使预算目标成为“一纸空文”.
　　
　　二是预算监督不到位导致问题集中暴露。企业应动态监测各项指标的预算执行进度，并提前做好生产经营计划及财务规划，特别是涉及大额订单、重要投融资行为、潜在诉讼风险、大额减值损失等重大事项应尽量早作打算，防止临近期末问题集中暴露，导致企业无法完成预算目标而又无力补救。
　　
　　（四）预算调整
　　
　　为保证预算管理的严肃性和约束力，部分企业规定预算目标一律不予调整，部分企业则只允许在自然灾害、法律法规变动、会计政策变更等极其特殊的情况下予以调整，导致预算管理严肃性较强而缺乏必要柔性。相反，也有部分企业预算调整门槛过低，导致预算丧失了必要的约束力，如何平衡预算的刚性和柔性是企业预算管理中普遍面临的难题。
　　
　　（五）预算考核
　　
　　预算考核作为全面预算管理链条最终环节，其重要性不容忽视。考核目标设定和权重分配均体现了企业的战略导向和管理意图，科学合理的预算考核体系不仅能够公平公正地反映企业的生产经营成果，更有助于提升企业内部管理水平，激励企业努力实现战略目标。然而，完善预算考核体系并非易事，企业预算考核环节主要存在以下问题：
　　
　　一是指标选取过于单一，没有结合企业实际情况推行差异化考核机制。不同企业发展阶段不同，企业战略目标也不尽相同，单一的指标体系很难有效衡量所有企业的经济效益和管理水平。
　　
　　二是仅考核财务指标，并未将非财务指标一并纳入考核体系。尽管财务指标能够在一定程度上反映企业的盈利状况、资产质量、债务风险以及经营增长能力，但毕竟财务指标主要反映历史数据，在评价企业未来价值方面效果欠佳。从管理角度来看，不同下级企业具有不同战略地位，部分企业战略目的并非扩大规模或增进效益，而是在于提高市场占有率、扩大品牌知名度、保证项目进展程度、研究开发新产品等，对于这类企业，单凭财务指标很难有效评价企业的发展状况和管理水平。
　　
　　三是仅关注预算目标完成程度，对目标制定的合理性和准确性缺乏考量。部分企业为实现理想考核结果，在预算上报环节倾向于故意压低目标，以减轻完成压力。管理者有时很难判断企业究竟是通过努力经营超额完成预算，还是由于目标制定偏低而营造出预算完成良好的假象。因此，若仅关注目标完成程度，而不对目标上报的准确性加以约束，则可能导致高报目标的企业由于未能完成受到惩罚，相反压低目标的企业却可以凭借超额完成而获得奖励。
　　
　　三、全面预算管理问题的解决对策
　　
　　（一）规范预算目标制定程序，关注短期效益兼顾长期发展
　　
　　为保证预算目标合理性，企业制定目标时应采取上下结合的工作方式，决策层提出战略规划，预算执行单位提出具体方案，双方沟通协商后确定预算目标。同时，为实现预算目标的战略导向性，避免短期行为，企业可在年度预算基础上引入为期三至五年的任期预算，并持续考核，以保证企业长远发展；亦或设立“奖金池”,留存部分考核奖励延期发放，后期经营不善予以扣减，业绩良好则照常发放，从而激励企业持续改进绩效。
　　
　　（二）考核奖惩落实到基层，提高预算编制全员参与程度
　　
　　笔者认为，企业预算编制全员参与程度较低、基层人员责任意识淡薄，除宣传普及不到位，与考核奖惩未落实到基层也有很大关系。多数企业预算考核结果仅与高层管理人员薪酬挂钩，无论预算完成情况如何，均对基层员工薪酬水平不产生任何影响，不免导致基层员工缺乏开拓业务与节省费用开支的动力，甚至产生“期末狂欢”现象。因此，为提高预算编制全员参与程度，建议企业加强制度管理，将责任落实到部门和个人，相应考核奖惩也与基层人员薪酬挂钩，综合运用绩效薪金、荣誉褒奖、晋升机会等多种奖励手段，充分调动企业全员在全面预算管理活动中的积极性，引导员工利益与企业利益趋同。
　　
　　（三）不同预算编制方法综合运用，提高预算弹性
　　
　　为提高预算弹性，部分学者提出针对不同项目采取不同预算编制方法，例如：变动成本采用弹性预算、开拓新业务采用概率预算，对外捐赠采用零基预算、销售与生产采用滚动预算等；部分国外企业则引入“激进预算”、“基本预算”、“保守预算”等多套预算方案，依据企业实际经营环境最终选择一套方案依照执行，同样值得借鉴。但需要提醒企业注意，上述方法均会大幅增加预算编制人员的工作量，需要企业结合实际情况予以考虑。
　　
　　（四）完善预算执行分析指标体系，建立外部监督与自我评价相结合的管理机制
　　
　　针对预算执行监督不到位的问题，建议企业建立预算执行分析指标体系，从盈利能力、资产状况、债务风险等方面多方位动态地监测下级企业的预算执行情况，对于预算执行差异，及时沟通了解、深入分析原因、积极采取措施；同时，应鼓励下级企业加强预算执行分析自我评价工作，可将相关工作开展情况纳入考核范围，对于自评工作及时透彻、监控到位的企业给予奖励。