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【题目】高收入家庭理财税务问题探析
【第一章】家庭理财税收筹划研究导论
【第二章】我国高收入家庭理财的界定
【第三章】税收筹划基础理论
【4.1】经营性投资税收筹划
【4.2 4.3】房地产投资税收筹划
【第五章】高收入家庭理财案例分析
【第六章 参考文献】税收筹划在高收入家庭理财中的应用展望与参考文献
第三章 税收筹划基础理论
第一节 税收筹划的基本界定
税收筹划又称合理避税。起源于于 1935 年英国的“税务局长诉温斯特大公”案。当时英国上议院议员汤姆林爵士参与了此案，他在案中对税收筹划作过这样的表述：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同。从此，税收筹划经过半个多世纪的发展，日渐规范化。
1994 年唐腾祥、唐向出版的中国第一部研究纳税筹划专着《税收筹划》中提出税收筹划是在法律规定许可的范围内，通过事先安排投资、经营、理财活动等事宜，尽可能对税收收益取的节税效益。2001 年《税务会计与纳税筹划》一书中盖地将其内容丰富化，进一步把税务筹划划分为狭义和广义，广义的税收筹划包含着节税、避税、税负转嫁等几个方面。同时将税务筹划原理按收益效应分为绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理，并提出对缴纳税款的时间进行递延，可起到增加纳税额时间价值的作用。
综合众多学者的理论分析并结合本文的研究方向，本文将税收筹划定义为在不违反法律的前提下，运用税收、会计、法律、经济等专业知识，综合对家庭投资经营等理财活动中涉及的应税项目的金额、时间等事项，做事先策划安排，从而实现减轻税负，家庭财富最大化的目的。具有目的性、事前性、不违法性等特性。
第二节 税收筹划的基本方法
家庭理财要想通过税收筹划来达到降低税负，减轻负担的目的，必须分析投资行为各个部分设计的税收问题，围绕与税收有关的财务管理各个环节进行研究。具体方式有延缓纳税期限、税率从低、税基缩小、运用税收优惠政策、合理归属年度等。根据以上方式，针对高收入家庭理财可运用到的几个方面，结合我国税法立法和执法现状，本文将税收筹划的基本思考归结为一下几点：
一、节税筹划
指把纳税人作为筹划主体，充分利用国家税收政策和制度，从而最大化的减少税负，取得节税收益。
（一）延期纳税法
延期纳税法是尽可能的运用政策或时点的特殊性，采用递延缴纳税款的行为。虽然延期纳税行为并不能直接减少纳税的实际金额，不能立即体现筹划效果，但是资金都具有时间成本，推迟缴纳的这部分税款，特别是对于高收入群体，投资的资金量不会算少，这部分资金产生的利息也是相当可观的，这种无偿运用资金的行为也是降低税收负担的一种形式。此外，在通货膨胀的情况下，递延纳税也会使纳税人享受其他好处。
（二）合理分割纳税人
针对某些税种，存在不同税基适用不同税率，不同纳税人所具有的纳税义务与税收权利是不一样的，这样就产生了合理分割纳税人的税收筹划方法，可以把应税所得或财产在多个纳税人之间进行分割，起到减小计税基础，降低最高边际适用税率的效果，从而使缴纳的税款最小。此外，我国将纳税人分为居民纳税人与非居民纳税人，居民纳税人要就境内外所得纳税，他们的纳税义务是无限的，而非居民纳税人只就其境内所得纳税，纳税义务是有限的，他们的税收义务存在很大的差别，针对具体事项，合理利用不同身份的纳税人，也可为筹划提供空间。
（三）运用税收优惠政策
税收优惠是一种政府为实现宏观意图而使用的税收手段，它是税制设计的基本要素之一，有利于实现税收调节经济的作用。投资者充分利用税收优惠政策，有免税筹划法和减税筹划法，免税筹划法是在税法的规定条件下，最大的争取免税额或延长免税期，比如税法规定，国债利息收入可予以免税，国债具有风险低、信誉高的特点的信用度高，持有国债，可减轻税负，增加利润。当然国债的收益较低，在做筹划的过程中，投资者也要从投资战略出去，权衡收入与风险的比重来做决定。减税法是最大的争取获得减少税收待遇使其减税额最大或减税期最长。
二、避税筹划
即纳税人在税法的界定下，通过一些方式避免缴纳税款的行为，可以是降低税率也可以是缩小税基。常见的方法有：
（一）价格转让法
价格转让法做为避税的基本方法，实质是一直互利的模式。它将各个有经济利益的实体联系起来，采取以内部价格方式进行销售，达到共同获取超额利润的目的。
（二）租赁法
租赁法在筹划过程中也是经常用到的一个好方法，它具有可获得双重利益的特点，从出租方的角度考虑，税法中出租获取的收入比经营利润更享受税收优惠政策，从承租方的角度考虑，作为企业，支付的租金可以冲减企业利润，减少企业所得税的应纳税所得额；作为个人，支付的租金可作为经营费用冲减个人应纳税经营所得额。同时，对于大型租赁物（机器、设备等），投资成本很高，长期拥有也会具有一定的承担风险。
三、合理利用税务代理
税务代理机构具有客观、公正的职业规范，代理人员不仅精通税收业务、财会、管理、法律、经济等有关知识，而且还具有风险防范意识，可准确运用税务知识进行税收筹划。利用税务代理机构进行税收筹划，不仅能使纳税人有效的降低税负、充分享受税收优惠、提高经济效益。可以看出，对于税收筹划方面的业务未来一定是快速发展的，这就会促使优质的税务代理机构产生，特别是高收入群体将会越来越依赖税务代理进行税收筹划。
第三节 税收筹划的风险及防控
一、税收筹划的风险
（一）政策风险
税收筹划是依据国家法律政策来进行的行为，政策风险一方面体现在筹划人员对政策理解的不透彻，把握不准确而造成的少缴或迟缴税款行为，自认为符合国家政策，实际却违反了法律法规，造成处罚；另一方面，国家的税收政策不可能是一成不变的，它总是在不断地适应市场经济的发展，为充分实现社会公平、产业政策等目标，就会不断的变化更新。因此，它的一个特点就是具有相对较短的时效性与不定期性，如果筹划人员未跟随税收政策的变化来实时更新筹划方案，就会产生较大的政策风险。
（二）经营风险
税收筹划存在的经营风险，主要体现在它的预先规划性行为上，事前对未发生的经济活动做规划判断，是存在一定的风险性。举例来讲，对一个家庭的投资行做规划，首先需要一些假定因素，比如生活稳定、国家政治良好、投资市场健康等等，其次，需要对市场利率、汇率、房价等方面做出估值，这些假定条件一旦受到不确定因素影响产生了较大波动，亦或者预期判断失误，无法利用税收优惠政策，都会影响税收筹划的结果和目的。
（三）操作风险
税收筹划经常是在税法规定的边缘操作，我国的税收立法体制层次多，且有部分内容存在模糊之处，让筹划人员难以把握，就给纳税人的税收筹划带来很多的操作风险。一方面，分税体制下，在综合性筹划案例中，筹划人员会对政策的整体性难把控，形成综合风险；另一方面，是对税收优惠政策的解读不到位，产生运用风险。
（四）执法风险
在我国，税务机关拥有自由裁量权，主要体现在税务行政执法部门中，面对我国税法在某些方面上留有弹性空间，存在可争议的地方，加之税务行政人员素质参差不齐等各方因素影响，就可能存在政策执行偏差，从而产生风险。
二、税收筹划风险管理的具体措施
（一）建立有效预警机制，提高风险意识，税收筹划风险是客观存在的，必须给予合理的重视，不可过分自主化，以经验足、专业强为理由忽视风险的存在。然而从筹划的实效性来说，只是承认风险的客观性是远远不够的，还需建立一套科学的税收筹划预警机制，对筹划过程中的潜在风险进行实时监控。
（二）准确把握筹划合法界限
筹划不是万能的，它的空间是有限的，受到限制的。在面对法律的界限时，一定要十分明确的不可逾越，判断税收筹划的成功与否依法筹划是关键，那么要想准确把握税法核心精神，避免不必要的违法行为，做到遵法守法，认真学习税收法律是关键。
（三）注重综合性
纳税筹划是对事务本身的一种综合性考虑，实施一个方案时，不能片面的只关注某一个方面或某一个税种，不顾大局最终不能达到筹划效益最大化，此外，筹划实施过程还会产生相关时间成本、战略成本、环境影响等多方面潜在风险因素，所以注重综合性考试是必须的。
（四）加强与税务机关的联系
一方面可在税收政策发生变化时及时获得准确信息，有利于调节税种方案。另一方面，税务机关拥有自由裁量权，面对我国税法在某些方面上留有弹性空间，那么要想顺利进行税收筹划，得到主管税务部门的认可也是个关键因素。
