盈余管理是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的一种行为。下面我们就为大家介绍几篇关于盈余管理论文范文，供给大家作为一个参考。
盈余管理论文范文第一篇：资产减值在盈余管理中的利用--以~*ST天润为例
作者：陈湘州 杨文涛
作者单位：湖南科技大学商学院
摘要：上市公司为了粉饰业绩吸引投资者或者避免退市，往往会采取不同的盈余管理手段，这一行径将会影响财务报表使用者对公司披露信息的采信与使用，从长远看，也不利于资本市场的健康发展。基于此研究*ST天润利用资产减值进行不当盈余管理的行为来揭示如此行径非但没有改善公司的状况，还严重损害了一些投资者的利益，以此为我国上市公司盈余管理存在的问题及法律法规存在的一些隐患提出建议。
关键词：盈余管理，上市公司；资产减值；
一、引言
随着证监会对法律法规的不断完善，上市公司利用盈余管理的空间变的越来越小，如证监会最新颁发的上市规则里将退市的条件里将非经常性损益剔除出去，*ST公司将无法利用非经常性损益实现摘星，很大程度上限制了不当的盈余管理手段地使用，然而对于利用资产减值盈余管理相关的方法，却并没有得到有效的控制。
证监会最早引入资产减值这一概念于1996年，历经4此变革，本意是为了让会计信息变的更加真实可靠，然而因为其自身地主观性，在对其界定的时候存在极大的主观判断，被一些上市公司不断的利用，危害了资本市场的健康发展，损害了广大投资者的利益。2006年在最新的准则里规定长期资产的减值不能转回，在一定程度上限制了对其的不当使用，但修改后的资产减值准则仍具有局限性，有待完善，盈余管理依旧有其生存的空间。因此，尽管法规发条在不断完善，但我国上市公司利用资产减值进行盈余管理的现象仍频频出现。
二、盈余管理与资产减值
（一）盈余管理
利润是企业财务报告中一种重要的会计信息，备受信息使用者的关注。由于巨大的利益驱动，无法通过正常努力达到目标的公司，就会有动机来根据自身的需求操控利润数字，对利润数字的操纵导致了"盈余管理"的产生。上市公司利用盈余管理来操纵利润的目的也存在差异，主要包括IPO、融资、借款、避免退市或者暂停上市等动机，因此，为了达到目的，很多上市公司会利用准则的漏洞来进行不当的盈余管理，其手段主要包括对非经常性损益、资产减值、关联性交易的操控。
（二）资产减值
资产减值准备是企业操纵利润的主要手段之一，通过对资产计提或者不计提以及计提再转回来进行操控。因为资产减值现象的认定受到很强的个人主观意识的判断，对于资产减值的认定衡量比较困难，部分资产减值准备计提后可转回等原因，资产减值在利润上存在很大的操作空间。通常情况下，一些上市公司会选择公司业绩较好的时候多提一点资产减值准备，为后期有需要的时候留出余地，而在业绩差的时候少提，以此来美化公司业绩。也正是因为资产减值在操作上的便利性与灵活性，很多上市公司都偏好利用资产减值来进行盈余管理。
三、案例分析
*ST天润此前并不是传媒公司，早期名为湖南省岳阳化工股份有限公司。2012年，由于发展不佳，天润化工长期处于亏损状态。此时公司领导层为寻求转机，决定让天润化工迈入新的领域。于是公司在大股东恒润华创主导下开始慢慢变革，首先是抽离化工生产设施，并将主力军慢慢从化工生产行业淡出，公司也随之更名为天润控股，其名下的业务也向地产租赁、数字传媒、商业贸易方向发展，但转型之后利润继续呈现下滑趋势。
由于经营不善，公司发展状况不如从前，于是公司数年后再度转型。公司于2016成功募资8.3亿元，然后收购了上海点点乐游戏公司，正式将业务模式从化工业转为游戏业。于此同时在同年7月份，公司再次改名为天润数娱。直到2017年8月，天润数娱通过结合增发股份和现金支付两种方式对深圳市拇指游玩和北京虹软协创两家公司实现100%股权，对价分别为10.9亿元和6.25亿元。天润数娱虽然积极的寻求变化，但转型之后的天润数娱除了在2016年实现盈利，在之后的两年里其净利润均为负数，情况不容乐观，也因此，公司披星戴帽从天润数娱变更为*ST天润。
（一）动机分析
1. 利益驱使
随着我国经济的发展，资本市场越发成熟，越来越多的公司涌现出来。很多公司为了吸引投资者投资，获得更大的利益，会过度利用盈余管理来美化财务数据。而天润数娱迫于经营压力，经过几次转型，转型之后利润继续呈现下滑趋势，为了谋求更好的发展，树立良好的形象，证明自己的实力，吸引更多投资者、客户和供应商，天润数娱有充足的动机去进行盈余管理来粉饰自己的财务报表。
2. 避免退市
为了在信息不对等的资本市场保护广大投资者利益，给投资者风险提示，亏损公司警示，我国证券交易所实行ST制度监管。在ST制度前期地实施中，上市公司屡屡利用其中的漏洞，为公司谋取利益，尤其在公司被戴上ST的帽子之后，会更趋向于使用不当的盈余管理手段来扭亏为盈，避免退市。
而*ST天润恰恰符合上述地条件。从表1可以看出，天润数娱2018年和2019年的净利润分别是-3.77亿元和-21.49亿元，连续两年净利润为负，又因为之前受风险影响，在2019年3月28日已经改称ST天润。因此，2020年4月天润数娱证券简称由"ST天润"变为"*ST天润".由此可以看出，天润数娱的情况本就不容乐观，再加上连续的利润亏损更是雪上加霜，在这样艰难的处境下，天润数娱为了保住"壳"资源，避免退市，似乎只有选择挺而走险，通过资产减值进行盈余管理，人为的对利润进行操控，以此来增加公司利润，达到扭亏为盈的目的。
表1*ST天润利润表
数据来源：公司年报
（二）手段分析
"洗大澡"是企业降低当年利润的一种盈余管理手段，实质上是指企业在特定的年份对损失或者费用的过度确认。很多企业在业绩已经不佳的情况下，倾向于把业绩做的更差，这样可以使得下一年度的业绩大幅度提升。
"洗大澡"最常见地方法就是对坏账准备和存货减值准备地计提，因为长期资产地计提不能转回，而坏账准备和存货减值准备存在相当的主观判断，因此计提或者不计提，转回和不转回之间就存在很大的利用空间，洗大澡的公司会在当年过度计提或者一次性计提损失，导致当年业绩大减甚至亏损，然后在下一年度则恢复正常计提，形成业绩大幅增长的假象，但公司实际经营状况其实没有任何改观，甚至可能回变的更差。
从天润数娱资产减值表的异常变动来看，该公司很有可能利用资产减值来进行"大洗澡".通过表2中可以看出，其中坏账准备和商誉减值准备较上一年度大幅度提升，仅坏账准备就直接计提了5个亿，约占其总资产的四分之一，值得一提的是其计提对象为其关联方公司恒润华创，且计提比例为百分之百计提，而天润数娱给出的解释仅仅是关联方经营状况较差，与预期的结果不一致，因此无法归公司欠款，其真实性和合理性难以确定，"洗澡"的意图十分明显，昭然若知。而商誉减值更是巨额计提，根据表2显示，该公司商誉账面原值20.94亿元，本期针对拇指游玩计提商誉减值准备2.86亿元，针对虹软协创计提商誉减值准备1.82亿元，公司期末商誉账面净值为9.6亿元，占资产总额的49.28%.这里可以看出，天润数娱通过在2019年度对商誉的大额计提，将亏损做大，减少资产负债表上的当期利润来为2020年的业绩反转做出铺垫。
通过表1天润数娱的利润表可以看出，2018年、2019年天润数娱营业总收入是5.25亿元和5.96亿元，而归母公司股东净利润分别是-3.77亿元和-21.49亿元。在收入有所增加的情况下，天润数娱的净利润却呈现出断层式下滑，这其中是否存在过度使用盈余管理情况？而在被证监会询问时，天润数娱把它归因于产品上线未达到预期的效果，言辞含糊，存在较大的主观性，让人难以信服。而随着*ST天润发布的最新消息，对于2020年的业绩预告中（表3），天润数娱的盈利能力却明显的上升，实现净利润的反超，由之前的亏损21.49亿转为盈利1.2至1.8亿元。这显然符合了"洗大澡"的特征，通过在2019年过度计提资产减值来降低本年的利润，让2018年本就不太好看的业绩索性更加难看，以此来美化2020年的业绩。因此，就算因为2018年、2019年天润数娱的净利润持续为负，只要在2020年天润数娱扭亏为盈，就能够避免退市，从而继续活跃在资本市场。
通过对*ST天润的案例分析我们发现，该公司通过控制资产减值准备等，充分利用当前会计准则以及法律法规的不足，运用盈余管理来调节利润，从而实现扭亏为盈，但实际上并没有改变公司的经营能力，反而损害了广大投资者的利益。这说明了在目前市场的环境中，国内的证券市场仍需要继续地改进。鉴于此，本文提出以下几点建议。
表2*ST天润资产减值准备明细表
数据来源：公司年报
表3*ST天润预计利润表
数据来源：深交所
四、建议
（一）提高公司内部治理
公司内部应实行有效地监督管理制度，上下之间应该要互相制约，避免规则制度无法生效形同虚设。因此，首先我国应该大力加强对公司治理的监督，让监事会真真正正的参与到企业的管理和监督中，充分发挥监督机制作用。其二，我国企业中管理者利益与公司利益是矛盾体，当企业运用盈余管理来实现扭亏为盈时，尽管管理层拥有着最终的决定权，所出现的后果也不需要管理层来承担，一旦发现管理者利用盈余管理的手段来过分操纵利润，需要对其进行处罚。其三，会计人员是操作利润的直接操作者，为了避免会计人员违反职业道德，我国应重视会计人员的职业培训，加强继续教育，这也能对企业通过盈余管理操纵利润起到一定的抑制作用。
（二）完善企业会计准则
我国企业通常利用会计准则的漏洞和不足，采用盈余管理的手段操纵利润，这说明会计准则中给企业的自主选择区域较大，未明确作出具体的规定和标准。比如在计提资产减值准备、坏账准备、预计负债等科目都给了很大的自主选择权，但是企业却利用这样的权利来操作利润，因此，我国应结合会计环境中的实际情况，修订和完善会计准则，在现行的会计准则中，我国采用地会计准则是权责发生制，这样地制度与国际会计准则相互统一，但是它也存着一样地缺点，在很大程度上为企业操纵利润提供了空间和渠道。一方面，为了避免这样的操作，我国采用收付实现制和权责发生制相互结合的模式。另一方面，我国高度关注企业的收入以及关联交易等重要事项。制定了详细的标准方案，完善企业会计准则制度。无论从哪一方面都可以更好的保证会计市场和证券市场的有效发展。
（三）加强证券市场的监督管理
良好的证券市场需要遵守我国《证券法》的相关规定，对于上市公司存在虚假陈述以及内幕交易等行为，使投资者严重受到损失时，证券监管机构就应对其做出相应的惩罚。因此，证券监管机构应该加强证券市场的监督管理。而存在虚假等内幕交易行为并不只有上市公司单独完成，有可能是会计师事务所的协助，如果发现会计师事务所协助上市公司隐瞒这种行为，也应对其加大处罚力度，吊销其相关执业证书，取消其从业资格。只要发现就要严格惩罚。我国的退市率反映了ST退市制度的规定不成熟和不完善，因此，我们应该结合企业的实际情况，弥补退市制度的不足，建全和完善一个高效合理的退市制度。这样才能促使我国企业在未来能够更加长期合理的发展。
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文献来源：陈湘州，杨文涛。资产减值在盈余管理中的利用--以~*ST天润为例[J].中国乡镇企业会计，2021（11）：17-19.
盈余管理论文范文第二篇：盈余管理对茶企财务状况改善的作用研究
作者：韩荣鹏
作者单位：山西应用科技学院
摘要：本文主要从盈余管理对茶企财务状况改善的作用研究进行阐述说明。在当前资本主义市场不断发展过程中，大部分的茶企经营权以及所有权出现分离的情况，给予当前高管职位壕沟效应的存在，茶企的高管很可能为谋求自身利益最大化发展，结合当前盈余管理手段操纵会计盈余从而促进企业财务的发展现状得到全方位的改善，进而掩盖企业真实经营情况，提出有效的问题解决对策。
关键词：盈余管理；茶企财务；状况改善；作用研究；
作者简介：韩荣鹏（1997~），男，汉族，山西晋中，本科在读，研究方向：财务管理。；
在经济全球化整体趋势的背景下，全新的财务管理目标已经成为了目前企业发展的关键，其是促进企业进一步转型的重要推动力。在长期的市场竞争发展形式下，传统的财务管理模式已经不能适应企业的全新发展需求。在当前客观条件发展的背景下，企业在运行与发展的过程中管理人员应当对企业发展的财务状况进行全面的掌握，并且具有较高的参与度，所以说，如果会计人员自身在处于错中复杂的条件下就应当转变以往的经营策略，从而使企业在发展当中的财务状况可以实现最大化发展。所以说，应当积极运用盈余管理，并且全面掌握其中的内容，彰显出茶企业文化的发展价值，保证盈余管理有效改善茶企财务发展的状况。
1 盈余管理的类型
因为操作种类以及方式的不同，盈余管理主要将模式分成为应急项目操控盈余管理、真实活动操控盈余管理以及分类专业的控制盈余管理。其中所提到的应急项目控制盈利所指的就是管理层面通过多种会计的政策或者会计评估来满足企业的发展条件，真实的活动操控盈余管理所指的就是，管理层面为了进行更加全面的管理对相关人员造成的误导情况，而存在故意行为的偏离正常经济活动的真实项目教育，从而使完整的会计盈余会计得到有效的改善，分类转移操控盈余管理所指的就是，在管理的过程中管理层面将表面的情况进行错误的分析，从而保证在不改变企业净利润的基础上促进核心利润得到全面的提升。
1.1 应计项目操控盈余管理
应计项目操控盈余管理主要就是在管理层面上运用改变会计政策或者会计估计以调节企业发展当中真实业绩。举例来说，简单的存货跌价准备的计提与回转、变更固定资产的方式等等。在应计项目操控盈余管理当中不能与企业之间进行交易，只能简单的在不同的会计期间对会计利润进行简单的增减调节，从而保证成本又送降低。管理层面在运用应急项目操纵盈余的发展过程中，都会结合个人的动机来谋取福利，例如更高的薪酬以及职位等等。在信息不对称的发展状态下，就会导致企业出新经营权与所有权之间的分离情况，茶企管理在满足发展动机的时候进行适当的操控。结合当前的会计发展状况来看，会计人员具有一定的选择权，不同的会计政策会带来不同的会计盈余数据，由此就会对茶企管理层造成操纵利润的发展空间。
1.2 真实活动操控盈余管理
真实活动操控盈余管理主要是在管理层面为了误导利益相关者，故出与正常实际活动不符合的行为。例如销量操控、生产操控等等。但是与应计项目操控盈余管理之间有明显的区别性，真实的活动应当依靠多个部门之间的相互配合，如果只是依靠一个部门就会导致成本发展的效率不断的提升，被外部监管部门、审计师发现的可能性较低，隐蔽性强，难以在会计表当中察觉出来。
1.3 分类转移操控盈余管理
分类转移操控盈余管理是在Mc Vay当中提出的，由于非核心利润的不可持续性，投资者、监管部门以及分析师等资本市场的利益者越来越注重核心利润的发展，管理层为了可以更好的妈祖融资约束、分析师预期等条件，会故意将损益表当中的盈余结构进行错误的分析，例如将非经常性收益转变成为印业收入或者经营性费用划分等情况。与应计项目操控盈余管理以及真实的活动情景之间有一定的不同之处，分类转移操控盈余管理可以更好的在利润表上分布项目的情况，从而保证公司的净利润发展水平不会得到改变，所以说具有明显的隐蔽性。
2 盈余管理对茶企财务状况改善的作用研究
结合当前监管要求以及投资者的整体预期发展现状来看，当前属于资本市场发展的情况，并且部分的茶企都会运用不同类型的盈余管理手段，运用操纵对外披露的形式来掩饰财务报表的发展业绩，从而保证财务发展的现状得到有效的改善，但是结合当前的现状来看，应计项目操控盈余管理、真实活动操控盈余管理以及分类操控盈余管理对企业的发展都是负面的。
2.1 促进制度监管得到完善发展
信息不对称使导致盈余管理出现问题的主要原因，因此应当不断强化信息的披露，避免信息不对称情况的出现，从而才可以更好的消弱茶企业实施硬土语管理的动机以及实际的操纵空间。所以说，管理部门应当不断强化茶企财务发展的类型以及对非财务信息披露的力度，促进信息披露的透明度发展，创建有效的处罚措施，注重细心披露的规范化发展，使监管部门具有可行性，落实到位。不仅如此，投资者以及分析师等等相关人员还应当从不同的角度出发，促进茶企的绩效考核得到全方位的改善，不仅要考察财务的发展标准，并且还应当注重非财务类的发展指标。除此之外，完善的公司管理制度是促进市场得到稳定发展的关键。但是结合当前的发展情况来看，我国的茶企管理当中都存在着"大权独揽"的情况，为企业发生盈余管理甚至财务创建了主管的发展条件。因此监管部门应当更加全面的引导企业创建规范的治理结构，促进企业内部控制的质量，使企业盈余管理得到弹性发展的空间，促进有效的外部管理机制得到有效落实。
2.2 保证财务数据的准确性
盈余管理的建立能够有效简化茶企业的财务管理工作，促进财务管理体系逐渐向规范化转变。在以往的财务管理中，盈余管理处理中主要包括了财务部门和业务部门，每个项目部门和机构都采取了单独的管理方式，在这种情况下，不仅导致了在数据口径上存在着不一致的情况，财务部门在获取到相关的数据时，也会出现数据之间存在偏差的情况，从而为财务人员处理数据工作带来了诸多的挑战，也提高了出现误差的机率。盈余管理建设后，能够有效提升管理人员进行财务管理操作的统一性，不仅能够简化数据传递的路径，还能够确保数据的准确性，提升财务管理的效率，并且能够实现在企业平台的内部来进行标准化、规范化的财务管理体系的构建，在平台内部实现数据的共享，将不同的环节和步骤进行有效的联系和沟通。
2.3 促进财务管理职能提升
促进财务管理智能水平的提升有着积极的促进作用。在财务建设过程当中，相关部门需要对财务的具体智能进行有效的划分和分配，结合企业的职能规划和财务管理目标，对资源和传统管理组织进行协调，从而更好的配合企业进行财务管理，实现财务智能的明确划分。通过对责任监管队伍的构建，确保各部门之间切实的履行自身职责，避免推卸责任和职权混乱的情况出现，针对潜在的风险做到有效的规避和改善。在企业的项目管理实施规范化操作的过程中，主要是采取引进先进信息救赎和加深对财务管理认识相结合的方式，来确保财务管理和操作行为的规范性和统一性，从而促进企业内部财务管理水平的有效提升。并且还能够确保企业数据信息管理体系的统一化和标准化，通过数据分析来实现预防、识别、防控风险，从整体上提升财务人员的技术管理能力，确保风险问题的有效解决。财务管理目标能够有效完善和优化企业财务功能及组织结构，针对存在缺陷的地方，能够通过自我梳理、修复的方式，进行完善，从而极大的促进了企业内部财务管理能力的提升，有效降低工程施工成本，增强施工工厂的质量，缩短工期，从而促进企业经济效益与社会效益的共同提升。
2.4 压缩会计准则弹性空间
在企业的管理当中，其主要的问题是不能进行集中管理，而盈余管理能够将不同企业的资源进行有效的汇总，从而结合不同的层面使企业能够对子公司和项目进行规范、统一的管理。企业在不断发展的过程中，也促进了经营项目和规模的不断扩张，更加无法实现企业管理的统一性，从而影响了企业管理的效率和质量，提升企业在管理上所消耗的成本。虽然说当前会计准则以及会计监管提示等文件已经减少到最小的范围内，但是对于会计准则来说并没有防范企业盈余管理来进行制定，为了确保会计的信息具有较强的实用性以及相关性，在新时代的发展准则当中应当判别相关职业的运用，从而促进企业的的实际盈余管理空间，对茶企当中存在的疏漏问题得到全面的改善。由此可见，相关的政策部门应当欲奴用协同财政总结当前会计发展当中存在的问题，从而避免在表述的过程中出现模糊性以及错误性的表述方式，从而使茶企的会计政策以及会计评估之间有更多选择有发展的空间，减小变更亏埃及政策以及会计平谷的弹性发展空间，从而保证企业的会计准则可以发挥的淋漓尽致，促进盈余管理成本，控制当前的机会主义行为。
总而言之，盈余管理就是企业管理当中应当遵循会计发展的基础，并且在此基础上对企业财务报告的会计信息内容进行全方位的控制，从而实现茶企财务利益的最大化发展，适当的盈余方式可以促进企业在面对契约的变得更加的灵活并且具有刚性，从而降低契约的成本，改善企业发展当中的政治面貌。但是还应当注意的就是过度的盈余就会导致财务出现舞弊的情况，并且还会直接影响会计信息的真实性，为企业带来双重的影响。因此，应当适当的保证盈余管理的投入，使茶企财务发展的状况更加的科学与合理。
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