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【题目】
营改增下新疆中小企业发展探究
【第一章】
营改增政策对中小企业的作用探析绪论
【第二章】
中小企业税收政策概念界定及理论基础
【第三章】营改增对新疆不同行业中小企业影响的实证研究
【第四章 参考文献】
完善新疆中小企业营改增政策的思考与参考文献
第三章 营改增对新疆不同行业的中小企业影响的实证研究
3.1新疆中小企业发展现状分析
3.1.1新疆中小企业发展现状
新疆地处我国西部内陆地区，资源丰富，经济社会发展水平总体上比较落后。最近几年，凭借丰富的资源优势，在财税和金融政策的大力扶持下，新疆的中小企业取得了骄人的成绩，逐渐形成了以工业为核心，交通、物流、旅游、餐饮、商业、中介等行业为辅的经济发展体系，在激烈的市场竞争当中，大量的中小企业如雨后春笋般诞生，为新疆地区多元化经济发展奠定了坚实的基础，这种局面的出现既提供了大量的就业机会，带动了地方经济发展，又扩大了财政收入。到2012年年底，除金融服务业外，新疆共有中小微企业63907家，占全区企业总数99.6%,比2011年增加7429家；中小微型企业期末从业人数170.1万人，占72.3%,比2011年增长9.0%;企业总资产14041.34亿元，占68.9%,比2011年增长11.5%;主营业务收入9239.69亿元，占63.9%,比2011年增长8.7%.
3.1.2新疆中小企业经营情况
从中、小、微型企业营业收入和营业利润分布情况看，营业收入连续五年逐年增加；而营业利润却连续五年逐年减少，其中小、微型企业甚至出现亏损，原因可能是作为一般纳税人的小、微型企业购买大量设备类固定资产，导致当期成本增加，从而导致营业利润出现亏损。
3.1.3中小企业在新疆经济发展中的作用
（1）对于新疆经济来说，中小企业发挥的作用越来越大。到2012年年底，中小企业的数量已经占到全新疆规模以上企业数量的99%以上；规模以上企业的产值增加了2929.9亿元人民币，与2011年同期相比增加了12.7个百分点；全社会固定资产投资额为6258.38亿元，同比增长15.5%;利润总额841.67亿元，同比下降7.5%.
（2）中小企业的领域越来越广，已经演变成地区经济发展的中坚力量。总的来说，新疆地区中小企业的数量很大，涉及到的领域也很广泛，除了一些带有垄断性质的行业之外，中小企业已经遍布全疆的各个领域，在工业、资源开发、商业、畜牧产品深加工以及社会公共事业等方面，处处能见到中小企业的影子，极大的推动了新疆区域经济的发展，因此，促进新疆中小企业科学发展，对于优化产业结构来说，意义非常重大。
（3）中小企业发展为新疆地区提供了大量的就业岗位。2012年，新疆地区的中小企业约有职员170.1万人，占新疆地区全年再就业人员总数的72.3%.中小企业吸收了大量的社会剩余劳动力，有效的维持了社会稳定和经济发展。
3.1.4新疆中小企业面临的发展困境
（1）融资难是制约疆内中小企业发展的主要问题。跟那些大型企业相比，中小企业没有竞争优势，市场占有率也较低，加之分散经营、资产较小，面对激烈的市场竞争往往发展困难。与此同时，处于发展阶段的新疆中小企业急需资金的大力支持，但中小企业的信誉度普遍低下，很难在银行获取足够的贷款，所以，融资难成为限制该地区中小企业发展的主要问题。
（2）仍未形成先进的中小企业发展体系。跟我国东部沿海地区相比，疆内中小企业发展表现出了很多缺陷。第一，没有形成非常健全的生产要素环境，特别是在土地、科技、人才、资本等方面，缺陷比较明显。第二，市场化水平较低。长久以来，新疆在完善市场方面的投资一直低于我国的平均水平。第三，没有形成有效的市场监管体系，致使无序竞争泛滥。
（3）企业技改能力低下。新疆很多行业都处于模仿阶段，没有竞争优势，更谈不上技术革新。
（4）中小企业面对着沉重的税收负担。2012年，新疆地区的国民生产总值是7505.31亿元人民币，于上年同期相比，增加了13.54个百分点；税收收入是1666.77亿元人民币，与上年同期相比增加了16.9个百分点，总体的税收弹性是1.25,与此同时，也反映出宏观税收的负担率达到了20%.通过分析数据，不难发现增值税、消费税、营业税等税收收入占到了税收总收入的49.25%,企业所得税占到税收总收入的14.96%,这也说明，政府的财政收入与企业的销售收入息息相关，无论企业是否盈利，都必须要承担相应的税负。
3.2营改增对新疆中小企业影响的案例研究
营改增如何影响服务业企业的发展，是国家政策研究和营改增理论分析的重点。当下，学术界形成的一个共同观点是：营改增能非常有效的减少重复征税现象的发生，改制以前，服务业的营业税不能抵消进项税，而改制之后这个现象基本消失。（汪德华和杨之刚，2009;施文泼和贾康，2010;夏杰长和管永昊，2012）。由此观点，我们不难看出，营改增之后，服务行业的税收负担理应减少才对，可是在一些地区的试点企业当中，有些学者发现它们的税负增加了。岳树民和李建清（2007）认为，国家规定的营业税率是3%-5%,而增值税则是17%,这样来看，改制之后税收会增加；孙钢（2011）指出，营改增之后企业要面临的主要问题就是可取得的进项税较少，因而不能进行完全的税收抵扣，变相增加了税负；姜明耀（2011）指出，用投入产出表来模拟计算，营改增之后，因为行业的差异性，税负的变化也是非常大的，这当中管道运输业、道路运输业和仓储业等行业的税收会不减反增。胡怡建（2011）指出，营改增之后需要解决的首要问题就是服务业税负增大的问题。综上所述，笔者发现，除了要解决重复征税造成的减税效应问题以外，营改增过程中也存在一些导致服务业税收负担增加的问题。
那么，营改增到底是增加了新疆中小企业的负税水平，还是降低了营改增的负税水平，有待进一步研究。下面本文将以A旅客运输公司、B汽车运输有限公司、C广告公司、D广告有限公司以及博力、天一工程管理公司为例，实证研究营改增对交通运输业、广告业以及现代服务业的影响。
3.2.1营改增对运输业中小企业影响的案例分析
3.2.1.1交通运输业营改增行业概况分析
在国民经济中，交通运输业是指从事旅客以及货物运输的业务，主要涉及陆运、水运、空运及管道运输，是支撑国民经济发展的重要组成部分。交通运输企业的生产是以运输为起点，以运输为终点，在货物和产品的运输过程中实现生产和流通的增值，因此交通运输业是联系生产和消费的桥梁。在1994年实行增值税和营业税并行的流转税制的改革中，交通运输业统一征收3%的营业税，适用该税率的还包括装卸搬运、与运营业务有关的劳务活动等物流辅助服务。十几年的税制改革经验告诉我们，原有增值税和营业税同时实行的体制，有诸多弊端，譬如税目设置不科学、行业税负不均、重复征税、抵扣链条断裂等问题，严重阻碍了我国经济的发展。由此，随着以“加快财税体制改革，扩大增值税征收范围”为口号的党的七届五中全会的召开，为营改增改革拉开帷幕。经由国家相关部门研究决定，自2012年1月1日起，上海的交运行业和部分服务业将首先进行营改增税制革新。
2012年7月25日，温家宝召开国务院常务会议，会议提出，从2012年8月1日开始，截止2012年底，营改增的试点地域从上海开始，慢慢的向京、津、苏、浙、皖、闽、湘、粤8个省级单位及宁波、厦门、深圳等市级单位扩展。
于2013年4月10日召开的国务院常务会议通过了“在原有基础上再进一步扩大交通运输业和部分现代服务业增值税范围”的扩大改革试点决议，决定自同年8月1日起，在全国范围内施行营改增改革政策，2014年1月1日，铁路运输和邮电通信业纳入营改增的试点范围，标志着营改增在交通运输业全面实施。
3.2.1.2以 A 旅客运输公司为案例的案例分析
A旅客运输公司以旅客运输业为主，成立于2003年7月，其主营业务为旅客运输，业务比较单一，营改增对其的影响较为显着，因此，本文以该企业为例，研究营改增对中小企业的影响。
（一）A旅客运输公司收入成本状况分析
从图3-4的趋势图可以看出，自2013年营改增以后，企业的营业收入呈下降趋势，表明，营改增后，价外税使得企业的营业收入减少。然而，营改增也可能影响了企业的税负水平，进而降低了企业的市场份额，也有可能是受经济增长放缓的大环境影响，造成企业营业收入逐年下降。为此，我们首先探讨营改增后企业税负情况的变化。
从成本角度看，营改增后，该企业的成本收入比由原有的81%,增长到85%,由此可见，由于抵扣效应的存在，该企业可能采用增加存货成本的方式减少交纳增值税税额，进而减少了流转税的负税水平。
（二）营改增对A旅客运输公司流转税税负影响的分析
由于运输业以运输营业额全额为营业税纳税额，增值税仅能够抵扣进项税额，因此，企业负税的多少取决于其可抵扣进项税额的营业成本。在后文中，营业税、增值税、城建税和教育费附加并称为流转税。根据营业税税收政策，营改增前企业应交流转税额=营业收入×3%×（1+10%）。（城建税7%、教育费附加3%）
营改增后企业应交流转税额
=﹛[营业收入/（1+11%）]×11%-[可抵扣项目成本/（1+17%）]×17%﹜×（1+10%）
=（营业收入×9.91%-可抵扣项目成本×14.53%）×1.1
营改增后企业流转税负升降额
=（营业收入×9.91%-可抵扣项目成本×14.53%-营业收入×3%）×（1+10%）
=（营业收入×6.91%-可抵扣项目成本×14.53%）×1.1
为方便计算，设A=可抵扣项目成本/营业收入。则：
营改增后企业流转税负升降额=营业收入×（6.91%-A×14.53%）×1.1
假设营改增后企业流转税负不变，则：
营业收入×（6.91%-A×14.53%）×1.1=0
解得：A=可抵扣项目成本/营业收入=47.56%
则，当A>47.56%时，税负水平降低，反之，税负水平升高。
事实上，交通运输业的存货主要以燃料、轮胎以及修理用备件以及从事运输业务的司机为主，营改增后这些费用都能以17%的税率进项抵扣，除了人工工资外，A旅客运输公司发生的成本基本都能扣除。据调查，从事运输业的人数300多人，平均工资为6000元/月，为此，我们以300为标准，计算的应从营业成本中扣除的工资为21600000.00元/年。从表3-5可以看出，2012至2014年，扣除比例分别为59%、49%和52%,由此，可以看出，在营改增前后，进项税额的抵扣成本高于47.56%,营改增后，该企业的税负水平应有所降低。但是，由于该企业的抵扣成本并没有显着的大于47.56%,所以，我们认为营改增对该企业税负影响可能不是很大。
为此，我们进一步估算了企业的实际流转税税率。通过估算出企业购进的进项税额、人工成本、以及购进的固定资产，估算企业的进项税额，通过营业收入估算增值税进项税额，进而估算应交的增值税，得出企业的流转税负税总额，从表3-5可以看出，企业的负税水平由2012年3%,增加到2013年的5%,2014年的4%.由此可见，营改增后，企业负税水平增加。
（三）营改增对A旅客运输公司利润的影响分析
表3-6和图3-2的结果表明，营改增当年，企业的盈利指标有所增加，但在营改增前后，盈利指标相对较低，而且，营改增后，企业的盈利能力略有降低，但降低幅度较少，该结果表明，营改增后，盈利水平变化不大。但事实上营改增后，企业减少了部分营业税附加以及所得税费用，这两大部分费用的减少应可以增加企业的营业利润，若营改增后企业的盈利能力不变，营业利润至少维持在5%,但是2014年的营业利润只有3%,说明，营改增后，企业的盈利水平下降。
（四）营改增对A旅客运输公司所得税的影响分析
营改增的实施使原本的营业税负担变为价外税，降低了营业税金及附加，进而能够降低企业所得税税负水平，所以营改增后，2013、2014年所得税分别降低了3223247.67元和3219804.89元。
3.2.1.3以 B 汽车运输有限公司为案例的案例分析
B汽车运输有限公司是石河子第二大运输企业，而且近几年出于亏损状态，营改增对其影响如何？能否通过降低负税水平提高利润，还有待进一步研究。
（一）B汽车运输有限公司收入成本状况分析
表3-8以及图3-3的结果表明，自2012年起，收入整体呈增长趋势，2013年因企业重组的利好消息，营业收入达到最高值，但从图中不难发现，在多数年份，该企业的营业成本高于营业收入。从成本角度，我们发现，随着营改增的完善，该企业的成本收入比例不降反升，交通运输业的中小企业可能在“营改增”后，采用增加采购生产设备的等方式增加成本，从而减少流转税缴纳金额的情况。
（二）营改增对 B 汽车运输有限公司流转税税负的影响分析
从表3-9可以看出，从2012到2014年，该企业的扣除比例依次为3%、37%以及45%,小于47.56%的比例，因此该企业的负税水平可能会有所增加。通过对增值税的估算，我们发现，该企业负税水平由2012年的2.95%,到2013年以及2014年的5%和3.75%,该结果表明该企业的税负有所增加。
（三）营改增对 B 汽车运输有限公司利润的影响分析
表3-10的数据表明，在营改增实施的初期的2013年，由于该企业的重组，使得该企业的收入剧增，出现了假象的繁荣，到2014年，营业利润率与净利润率分别下降了0.34和0.16个百分比，比营改增前更加亏损。表明营改增的实施并没有改变企业亏损的现状，营改增后企业的盈利能力有所下降。
（四）营改增对B汽车运输公司所得税的影响分析
因为企业长年亏损，我们不能估算出实际所得税税税率。由于享有税收优惠政策，该企业适用15%的名义利率，则，营改增使企业所得税减少额分别为272898.71元和49322.71元。
3.2.2营改增对广告业企业中小企业影响的案例分析
3.2.2.1以新疆 C 广告公司为案例的案例分析
2013年部分现代服务业营改增试点的实施，广告业步入营改增的进程。营改增对广告业的影响如何？新疆C广告公司是一家全方位、专业化广告公司，专业从事展览展示、展厅、专卖店、展柜等商业空间的设计、搭建，有着雄厚的施工实力，拥有近20人的专业设计人才，在新疆石河子及周边地区占据一定的市场份额，因此，本文以新疆C广告公司为案例，研究营改增对广告业中小企业的影响。
（一）新疆C广告有限公司的收入成本状况分析
2012年10月，新疆C广告有限公司完成了营改增转型，其由营业税纳税人转变为增值税纳税人，该公司以经营设计、制作店堂和户外广告为主，业务较为单一。由于其成立时间较短，且从业人数小于300人，因此属为中小企业。从表3-12和图3-5中可以看出，自2012年以后，企业的营业收入呈下降趋势，表明营改增可能影响了企业的税负水平，进而降低了企业的市场竞争力，也有可能是受经济增长放缓的大环境影响，造成企业营业收入逐年下降。为此，我们首先探讨营改增后企业税负情况的变化。
（二）营改增对新疆 C 广告公司流转税税负的影响分析
当纳税人为增值税纳税人时，其税负的高低很大程度上取决于可抵扣进项税的比例，其推到过程如下：
营改增后企业应纳流转税额
=（营业收入/（1+6%）×6%-可抵扣项目成本/（1+17%）×17%）×（1+10%）
=（营业收入×5.66%-可抵扣项目成本×14.53%）×1.1
营改增后企业流转税负升降额
=（营业收入×0.66%-可抵扣项目成本×14.53%）×1.1
为方便计算，设A=可抵扣项目成本/营业收入。则：
营改增后企业流转税负升降额=营业收入×（0.66%-A×14.53%）×1.1
假设营改增后企业流转税负不变，则：
营业收入×（0.66%-A×14.53%）×1.1=0
解得：A=可抵扣项目成本/营业收入=4.54%
则，当A>4.54%时，税负水平降低，反之，税负水平升高。
从下表中可以看出，从2012年到2014年扣除比例依次为88.61%、76.93%和74.62%,远远大于扣除比例4.54%,表明随着营改增的到来，该企业的负税水平会有所降低。从负税水平角度可以看出，随着营改增的到来，企业的负税水平为负，表明营改增降低了企业流转税的赋税水平。
（三）营改增对新疆C广告公司利润的影响分析
下面的趋势图表明，自2012年营改增以来，企业的净利润整体呈上升趋势，但在2013年利润下降到最低，理论上2013年实施了营改增策略，营业税金及附加下降，剔除营业收入的影响以后，利润应该较高。通过观察表3-12营业税金及附加的变化，我们可以大致推测，该企业实际上是在2014年才完全成营改增，因此，我们发现，2013年前后，企业的营业利润降低1个百分点，表明营改增降低了企业的盈利能力。
3.2.2.2以石河子市 D 广告有限责任公司为案例的案例分析
（一）石河子市 D 广告有限责任公司的收入成本状况分析
从下表及下图可以看出，营改增后收入和成本明显下降，该趋势图表明，营改增后增值税的价外费用使收入与费用的入账成本降低。那么，营改增是否通过影响成本进而影响企业的负税水平呢？
（二）营改增对石河子市D广告有限责任公司流转税税负的影响分析
从下表可以看出，自2012年以来，该企业可扣除陈本占收入的比例依次为32.33%,40.07%以及59.9%,数据结果表明，营改增后该企业增加了企业可扣除的成本，以增加营改增带来的减税效应。实际负税率的数据表明，随着企业扣除比例的增加，该企业的实际负税水平却有降低，说明营改增给该企业带来了减税效应。
（三）营改增对石河子市D广告有限责任公司利润的影响分析
从利润趋势图可以看出，自2013年营改增以前，该广告公司的利润呈增长趋势，到2014年利润突然下降。该结果表明，营改增造成了当年利润的虚增，营改增并不能增强企业的盈利能力，反而在营改增以后，企业的营业的能力显着下降。
3.2.3营改增对验证咨询服务业中小企业影响的案例分析
自2014年在全国实现营改增试点以来，新疆石河子市中的部分现代服务业开始营改增政策，营改增对石河子市验证咨询服务业的影响如何？少有文献研究。基于此，本文选取业务较为单一的石河子E工程管理有限公司和石河子F工程建设服务有限责任公司为案例，研究营改增对石河子验证咨询服务业中小企业的影响。
3.2.3.1石河子E以工程管理有限公司为案例的案例分析
（一）石河子E工程管理有限公司的收入成本状况分析
从下表及下图可以看出，营改增后收入明显下降，成本明显上升，该趋势图表明，营改增后企业可能通过增加可抵扣成本进而增加增值税带来的抵扣效应。
（二）营改增对上述工程管理有限公司流转税税负的影响分析
从下表可以看出，自2012年以来，该企业可扣除成本占收入的比例依次为60.76%,1%以及38.93%,数据结果表明，营改增后该企业增加了企业可扣除的成本，以增加营改增带来的减税效应。实际负税率的数据表明，从2011年到2014,实际税负水平分别为6.51%、6.22%、0.6%和4.27%,说明自2013年营改增后，该企业的实际负税水平降低，营改增给该企业带来了减税效应。
（三）营改增对上述工程管理有限公司利润的影响分析。
从利润趋势图可以看出，该企业2012到2013年企业的各项盈利指标显着的增高，而到了2014年，利润微微下降。2013年10月，该企业进行了营改增，营改增带来的减税效应并没有维持企业较高的营业能力，表明营改增后企业的盈利能力下降。
3.2.3.2以石河子 F 工程建设服务有限责任公司为案例的案例分析
随着营改增的实行，部分现代服务业业进入了营改增的行业，从以前的理论分析，我们知道，当企业的抵扣比例较高时，营改增能够带来较高的抵税效应。当抵扣比例较低时，营改增是否增加了企业的负税水平呢？为此，我们以石河子 F 工程建设服务有限责任公司为案例，来验证当抵扣比例较低时，负税增加的理论。
（一）石河子 F 工程建设服务有限责任公司的收入成本状况分析
从下表及下图可以看出，营改增后该企业的收入明显下降，该趋势图表明，营改增后增值税的价外费用使收入降低。但是，我们依然不能忽略大环境变化引起的收入变化，在后一小节中，我们将对此进行进一步的讨论。
（二）营改增对石河子F工程管理有限公司流转税税负的影响分析
从下表可以看出，自2012年以来，该企业可扣除陈本占收入的比例较少，数据结果表明，该企业几乎没有抵扣成本，因此，营改增后该企业的税负水平应有所增加。实际负税率的数据表明，自2011年到2014年以来，实际税负水平分别为5.6%、5.6%、5.15%和9.31%,说明随着营改增的实施，该企业的负税水平显着增加。
（三）营改增对石河子F工程建设服务有限责任公司利润的影响分析
从利润趋势图可以看出，自2013年以前，该公司的利润呈增长趋势，到2014年利润突然下降。该结果可能表明，营改增可能通过增加负税水平，进而增加企业的产品的价格，使企业损失了一批对价格较为敏感的客户，使企业的盈利能力降低。
3.2.4行业数据总结分析
3.2.4.1从行业角度分析营改增对收入的影响
通过对单个企业的分析，我们发现，在营改增实施以后，各企业的收入整体呈下降趋势，但会有质疑，所有企业营业收入下降是不是受低增长的经济环境影响，为此，我们需要站在行业角度，研究营改增是否带来了收入的降低。
（一）收入变化状况。
由图 3-13,我们发现自 2013 年到 2014 年，所有企业收入均呈下降趋势，我们也发现，在同一行业里，收入下降程度有所不同。在交通运输业以及广告业这两个扣除成本比例较高的企业，收入下降的程度较低，该结果表明，在这两个行业中，扣除比例越高，税负水平相对较低，由此增加了该企业的行业竞争力，提高了企业的市场份额。在鉴证服务业中，我们并没有发现同样的现象，说明，扣除比例的增高没有提高企业的竞争能力。
（二）从行业角度分析营改增对营业利润的影响
从图 3-14 中，可以看出，在整个行业中，利润趋势图并没有趋同，而且 2013 年后营业利润指标也没有出现同增或是同减的情况。但在同一行业的比较中，我们发现了一个明显的特征，在营改增后，运输企业税负水平整体上升，收入降低，进而引起利润降低，且在运输企业中，扣除成本比例较高的企业，利润水平下降较低；在广告业中，企业负税水平整体下降，扣除比例高的企业利润还呈现微增状态；在鉴证咨询服务业中，虽然整体负税水平下降，但随着扣除比例的增高却并没有减缓利润的下降幅度。
3.3小结
通过对交通运输业、广告业以及验证咨询服务业的案例分析，我们发现，营改增是否减轻企业的负税水平取决于该企业收入中可抵扣进项成本，由于可抵扣进项成本一方面受企业选择的进货的商家是否为一般纳税人的影响，另一方面，受该行业适用增值税税率的影响。在交通运输业和验证咨询服务业中，营改增后，企业适用的增值税税率大于原来的营业税税率，并且抵扣的税项小于应该增加的税项，这也导致了增税效应的出现。拿广告业来说，实际的增税效应小于进项抵税效应，这样企业的税负就变相的降低了。笔者还认为，经济增长的放缓增强了企业收入下降的趋势，但是，我们比较了三个行业六个企业整体营业收入变化情况，并没有发现营业收入趋势图出现同增或是同减现象，相反，在2013年以后，收入出现同时下降的情况，该结果表明营改增降低了企业的营业收入。同时，我们还站在行业角度分析了营改增对利润的影响，结果表明，随着扣除比例的增加，在同行业中，企业的盈利能力有所升高。
