营改增政策对中小企业的作用探析绪论

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　　【题目】营改增下新疆中小企业发展探究
　　【第一章】营改增政策对中小企业的作用探析绪论
　　【第二章】中小企业税收政策概念界定及理论基础
　　【第三章】营改增对新疆不同行业中小企业影响的实证研究
　　【第四章  参考文献】完善新疆中小企业营改增政策的思考与参考文献
　　
　　第一章 绪论
　　
　　1.1研究背景
　　
　　改革开放以来，新疆的中小企业发展迅速，在新疆社会发展中的地位和作用日益增强，其发展速度直接影响着我国整体经济的增长速度。社会主义市场经济蓬勃发展，新疆地区在国家大力开发西部的战略指引下，中小企业在技术上不断革新，并且通过产业结构调整，极大的带动了新疆地区经济的发展，并有效解决了新疆劳动力的就业问题，这对促进和达成我国构建和谐社会的总体目标具有非常重要的意义。特别是在***总书记提出“中国梦”的伟大构想后，新疆中小企业的发展至关重要，俨然已经成为构成新疆经济主体的主要力量，对新疆的社会稳定和经济发展都发挥的重要的作用。
　　
　　不过，针对新疆中小企业的发展始终存在一些问题，这些问题如果无法得到妥善的解决，势必会对新疆的经济发展产生不利影响。对于新疆的中小企业而言，企业在融入市场经济的过程中，一直存在融资渠道狭窄、资金短缺的局面，并且在产业结构的布局和调整方面也亟待改进，尚未形成较为完善的市场保全机制，生产力水平低的现象普遍存在，新疆企业所拥有的区域特色没有充分的展现出来，从而导致新疆中小企业在与全国其他地区的企业竞争的过程中处于劣势地位。
　　
　　营业税改增值税是税制改革的重大举措，在我国税收政策改革中的作用非常突出。我国增值税体系在不断完善，并且针对增值税已经从传统的生产性增值税之间向消费性增值税转变，这也使原有的增值税范围得到更大的扩充，并且这种关于增值税的改革已经开始逐渐向服务方向渗透，解决了兼营、混合销售给税收征管带来的困扰，使生产和流通等环节重复征税成为历史，这也势必给中小企业的发展带来重大而深远的影响。
　　
　　1.2研究意义
　　
　　（1）营改增是当前我国税制改革的热点研究问题。营业税改增值税是在我国结构性降低赋税的政策趋势下所形成的，其中对部分营业税以增值税的方式来进行征收，从而解决当前营业税方面所存在的一些问题。此外，这也有助于相关的产业实施更加全面的产业结构升级和调整。
　　
　　（2）营改增会给中小企业带来诸多影响。中小企业作为新疆社会经济的重要组成部分，在现代产业结构中最具活力，在促进技术创新，推进城市化建设，增强区域竞争力和创造就业机会和社会持续快速稳定进步等方面发挥着十分重要的作用。但在现实社会中，中小企业长期处于弱势地位，在很多领域，中小企业得不到公平和公正的对待，加之国内外经济形势趋紧的背景条件下，我国中小企业处于一种腹背受敌的窘境，生存和发展面临重大挑战。对此，国家通过在税收政策方面实施科学的改革，以营改增的方式来对国家宏观调控进行强化，这对促进中小企业的发展非常有利，也成为保证中小企业生存和发展的重要举措。
　　
　　一方面，营改增以来，对小规模纳税人的税率有所下降，税负明显减轻。而且当小企业转变为增值税一般纳税人后，企业可以通过进项扣除，抵扣一部分企业生产成本，有利于降低税负。另一方面，对于企业的财务系统来说，却是一个重大挑战。增值税的申报表与附表和各项申报材料等加在一起多达300多项，这对企业财务系统和会计人员素质都是一个重大挑战。因此，中小企业正确运用营改增政策，激励自身发展，对于进一步贯彻中央“保增长、扩内需、调结构”方针，意义重大，所以研究营改增政策对中小企业的影响具有非常重要的意义。
　　
　　1.3国内外文献综述
　　
　　1.3.1国外研究现状
　　
　　第一个实施增值税税制的国家是法国，然而当时增值税制并未引起学界的关注，直至欧共体决定效仿法国实施增值税制后，世界各国对增值税的研究才有了蓬勃的发展。
　　
　　（1）增值税征收范围
　　
　　Alan.A.Tait（1992）对各国实施增值税后的效果进行了分析比较，研究发现增值税的征收范围与效果成正比，认为增值税的征收应包含从生产到流通的各个环节，对商品和生产投入都应该征收增值税，同时，他还认为，不仅应对商品征收增值税，而且当劳务作为一种投入使用时，也应对其征收增值税。Stephen.R.Lewis（1998）认为增值税的本质是零售税，对之前环节中重复缴纳的税负可以进行抵扣，不但易于管理，同时还具有减少重复征税的优点。然而，随着增值税征收范围的扩大，其征收成本也会相应增加，因此阻碍了增值税的普及。Dr.K.Shankaraish, D.N.Rao（2003）对增值税会计的基本概念进行了定义，并且对其在未来工业和商业领域中所发挥的作用进行了预判和分析。部分发达国家在发展过程中，积极引入增值税会计这一概念，而从实际所获得的效果来看，通过增值税会计这种方式确实能够推动经济的增长，有效拉动内外部投资，促进整体经济环境的改善。
　　
　　（2）增值税的效应
　　
　　Alan.A.Tait（1988）发现对于部分国家在实施增值税制后税收额下降的情况主要是因为增值税实施时间较短，管理不完善造成的。Wels（1994）通过计算增值税的波动情况和由此引起的税收波动，得出税收收入的波动主要是受增值税实现形式的影响。Tijerina-Guajardo,Pagan（2000）通过对墨西哥增值税的研究发现增值税收入与税率成正比变动，与Laffer曲线的规律相悖。Emran、Siglitz（2005）质疑了发展中国家的间接税制改革，通过扩大增值税范围和降低关税来进行税制改革，会使增值税的征收无法覆盖所有的经济活动，并依然会存在重复征税的情况，导致社会福利的降低。Alan.A.Tait（1995）认为实施增值税制尽管会导致相对价格的变化，但总体价格是稳定的，因此增值税并不是引起通过膨胀的原因。
　　
　　（3）税制结构变动与经济增长的关系
　　
　　从根本上来讲，从营业税到增值税的转变是一种税制机构的改变，而国家税收体系本身就是依托于税制结构所形成的，因而税制结构的改变将会对国家的税收乃至整体经济产生深远影响。对此，在对营业税改征增值税进行深入研究的同时，必须要对当前税制结构有更加清晰的认识，这对认识和推动国家经济的发展也具有非常积极的促进作用。
　　
　　科内尔等（1999）在对税制进行研究的过程中，对税种的扭曲性进行了较为全面的分析，同时对税种进行了分类。他们指出，如果直接税种的所得税和财产税较高，那么相应的经济增长率将会放慢，不过就消费税而言，对经济所形成的促进作用尚不明显。所以，科内尔等人在对税制进行分析的过程中，将前者定义为扭曲性税种，而后者则相应的被定义为非扭曲性税种。格默尔等（2006）通过数据分析的方式进行了更加深入的研究，并且对科内尔的理论进行了论证。英国学者韦迪马尔（2001）也采用数据分析的方式对1965年至1990年之间的税收数据进行深入了解读，并指出税收对经合组织国家在经济方面的拉动作用非常显着，并且得到在税收的总收入中，个人所得税对经济增长反而会产生一定的抑制作用，也就是个人所得税征收的越高，对经济所形成的拉动作用反而越低的结论；同时，他通过研究发现，消费税对拉动经济增长能够产生积极的作用。造成这种现象的原因主要是由于在对个人所得税进行征收的过程中，高收入人群相应的税率更高，这使人力资本的预期收益有所下降，从而导致私人在教育方面所形成的投资有所下降，造成经济增长率的下滑。
　　
　　新西兰经济研究所资深分析师约翰娜布兰森（2001）在对税收进行研究中指出，若要实现经济增长率的最大化，必须要充分发挥税收的调控作用，从而明确税收的组合方式，对税收负担有清晰的认识。研究表明，随着时间的变化和，最优税收平均负担率为22.5%,其中最优税收组合的平均值为0.54,这也表明间接税在总税收中所占的比重约为35%,而若能够满足上述条件，则能够对国家的GDP产生拉动作用，使其提升17%.
　　南非学者克勒斯蒂芬、范汤德和萨姆耐克（2005）对南非经济税收数据进行研究，并且截取了1960年至2002年这一时间跨度，采用约翰娜布兰森（2001）在税制方面的研究方法，结果表明税收负担水平与经济增长率之间呈现出的关系是正相关的关系，如果将税负提升，那么将会对地区经济的增长产生负作用，使地区经济发展潜力受到极大制约；同时还指出通过对间接税和直接税之间的比例进行调整，使间接税的比重降低，会对经济产生一定的拉动作用。德国学者延斯阿诺德博士（2008）基于对税制结构指数针对不同税种之间的搭配问题与经济增长之间的关系进行了深入的探讨，指出如果将物资资本与人力资本除去的条件下，所得税对经济所产生的拉动作用并不明显，消费税和财产税对经济增长所发挥的作用则相对更加突出；从税种的角度出发，按照对经济扭曲所产生的作用大小来进行分析，其顺序依次为企业所得税、个人所得税、消费税以及不动产税。可见，在对税制进行调整和改革的过程中，必须要注重主体税基的转变，由传统以所得税为主的模式逐渐过渡到消费税与财产税的层面。从宏观层面来进行分析，发达国家在对税制所形成的研究文献中都指出，在税种对经济增长的扭曲作用中，间接税种所产生的作用并不显着，如消费税；而直接税种所发挥的作用则相对更加显着，如所得税。
　　
　　1.3.2国内研究现状。
　　
　　（1）增值税、营业税征收范围的研究
　　
　　张馨等（2000）研究表明全值流转税的重复征收问题可以通过增值税解决，因此许多国家都用增值税作为主要间接税来取代全值流转税。肖捷（2012）研究认为我国的增值税和营业税的征收范围存在问题，两税并行使得两种税种都存在严重的重复征收问题。平新乔等（2010）增值税可以通过进项税的全额抵扣来减轻企业税负，从而促进企业发展，营改增可以促进第三产业的发展。平新乔、张海洋等（2010）通过研究增值税和营业税的征收范围，发现营业税的税负远超增值税，尤其是在服务业中，这种情况更加明显，因此营改增将降低服务业企业税收负担避免重复征税。
　　
　　（2）税制结构变动与经济增长的关系
　　
　　国内学者在对税制进行研究的过程中，其侧重点多在于对税种的定性与定量分析层面。肖永梅、程娟（2010）从增值税的角度出发，对增值税对我国企业所产生的影响进行了较为深入的分析；肖艳辉（2010）提出，对于我国当前的税制结构有必要进行优化和调整，将个人所得税在整体税收中的比例相应提升，从而使高收入人群成为纳税的“主力军”;萧艳汾、王韬（2009）从增值税的层面对其与我国工业经济增长之间所存在的深层关系进行了阐述；王琦（2006）通过对我国1985年至2004年的税收数据进行分析，指出增值税和营业税对经济增长所形成的促进作用较为显着，并且这种关系具有持久性和稳定性的特点，增值税与人均GDP在增长方面呈现出正比例的关系，其中增值税税率提升1%,那么GDP增长率则会相应的提升0.25%;营业税税率提升1%,实际人均增长率则相应的提升0.05%.如今，针对税系结构而言，其中涵盖直接税系与间接税系两个方面，而国内的专家和学者对税系结构的研究相对较少，更多的研究倾向于国家经济层面，而从地区层面来对税制结构的异质性所开展的研究非常有限。比如，刘军（2006）在对1978年至2004年的税收数据进行分析，通过实证的方式来阐述我国税制结构亟待改进之处，同时对数值结构和税收负担与经济增长之间的关系进行了更加深入的分析，证明税收负担越小，则相应的经济增长速度越快，二者之间呈现出负相关的关系。
　　
　　税制结构与产业结构之间的关系非常密切，通过税制结构的改革，对产业结构调整能够发挥积极的促进作用。管永昊、夏杰长（2012）指出，当前我国产业结构调整仍然在有条不紊的实施过程中，而国家政策方面也对第三产业的发展给予大力的扶持，从而扭转我国第三产业发展滞后的局面。2014年，我国人均收入达到4300美元，而作为第三产业中的服务业在其中所占的比例仅有45%,相较于国际平均水平的50%低出5个百分点。营业税改增值税能够有效推动我国第三产业的发展，这对我国在产业结构上的调整也能够产生极为有利的作用和影响。陈龙（2013）提出营改增能够使产业分工更加明确，使产业链更具深度，从而更加有效的对资源实施科学合理的配置，对经济所产生的拉动将非常明显。曹舟（2013）研究发现营改增试点后产生了如税负减轻、工商业增值税抵扣链增长、地方税减少等财政经济效应。邱峰（2012）对营改增试点地区研究后发现改革产生了三种效应分别是财政体制效应、宏观经济效应和微观效应。袁东明（2012）通过研究营改增对地区产业结构的影响，发现营改增对第三产业提供了有利于其发展的税收环境和经济制度，对其发展有积极地促进作用。
　　
　　（3）营改增对企业税负的影响
　　
　　作为结构性减税的重要政策，营改增降低了总体税负的同时对不同行业企业的税负影响不同。在交通运输业方面，钱玲（2012）研究发现营改增改善了小规模的交通运输业企业的发展条件，然而却增加了一般纳税企业的税负水平。贺美玲（2012）通过测算公路运输企业营改增前后的税负变化，发现营改增实施后交通运输企业的利润降低，流转税增加，同时降低的还有下游企业的所得税和增值税。邹桂如，朱秀萍（2013）研究发现小规模纳税人在营改增后利润增加、流转税下降，而一般纳税人由于进项增值税发票无法足额获取，因此税负转嫁空间较小，利润下降和税负加重的风险加重。在建筑业企业税负方面，卫建泽（2013）通过分析营改增对建筑企业的影响，发现企业税负降低的必要条件是使抵扣的进项税高于营业收入。孙钢（2011）通过分析不同行业企业在营改增后的税负变化 ,发现建筑企业和房地产业在营改增后税负降低，而服务业由于进项税的抵扣不充分而提升了税负水平。李建人（2013）通过分析我国营改增的现状和发展趋势，认为应按照不同的纳税人类型和行业类型来研究营改增的影响，因为不同类型的纳税人和行业对营改增的响应产生的效果差别很大。
　　
　　1.3.3文献评述
　　
　　全球各国都非常重视中小企业的发展，并且也在努力协调中小企业与大企业之间的关系，从而确保一个国家或者地区经济的可持续发展。特别是针对人口众多而资源又相对紧缺的国家，中小企业的存在方式更加灵活，并且在运营过程中所消耗的成本更低，管理体制上也不会受到较大的束缚，并且拥有较强的创新潜力，这些都使中小企业成为市场竞争中的重要砝码，对拉动国民经济增长创造巨大的贡献。不过，不可否认的是中小企业由于自身规模的限制，在市场竞争中始终都处于一种相对劣势的地位，在与大企业的竞争中即便使出浑身解数，也很难在夹缝中求得发展的机会，只能够勉强维持生存。对此，中小企业必须积极转变观念，依托于国家政策上的支持和鼓励，练好内功，在严把质量关的同时加强企业内部的控制，选择更加符合自身发展的税收模式，从而更好的将其作用发挥出来。
　　
　　营改增设立的初衷在于，建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持经济发展。因此，本论文在进行研究的过程中所选取的对象为中小企业，并且在对国内外与税收相关的理论基础上，针对我国当前在税制方面所采取的营改增进行了较为全面的分析，并且提出了合理化的意见和建议，更加深入的对我国这种税制政策对中小企业所产生的影响进行深入研究，主张消除具有歧视性的待遇，从而对中小企业的发展形成有效的激励，是中小企业能够在发展中不断壮大，从而步入更加广阔的国际市场，解决我国当前严峻的就业问题，同时对推动技术创新和产业进步创造更加有力的环境。
　　
　　1.4研究思路及框架
　　
　　1.4.1研究思路。
　　
　　文章首先对“中小企业”和营改增等重要概念进行内涵及外延的阐释，并梳理了相关理论基础；其次通过分析新疆中小企业的发展现状，选取交通运输和广告业、验证咨询服务业中的六个典型企业为案例实证分析了营改增对新疆中小企业的影响；然后通过梳理发达国家扶持中小企业发展的税收政策，分析其为新疆中小企业营改增提供的启示和借鉴；最后通过分析当前营改增制度中的缺陷进而提出促进我国中小企业发展的政策思考。
　　
　　1.4.2研究框架
　　
　　本文研究框架如图1-1
　　
　　1.5可能的创新之处
　　
　　（1）研究视角的创新
　　
　　我国营改增在研究视角上主要集中在对某区域、某企业或某行业的营改增问题的研究，以及发达地区中小企业为研究对象研究其营改增过程中，改革对企业经营产生的影响，视角较为新颖。
　　
　　（2）研究方法的创新
　　
　　为分析营改增对新疆中小企业的具体影响，本文主要选取典型企业进行案例实证分析，研究方法具有一定创新性。