题目：濮耐公司企业存货审计质量现状及提升策略
目录
1.引言
2.存货审计的理论分析和研究现状
2.1 企业存货审计相关理论分析
2.2 国内外存货审计的研究现状
3. 濮耐公司企业存货审计质量的现状调查
3.1 基本情况
3.2. 调查目的
3.3 调查方式
3.4 调查结果
4.存货审计质量不佳的原因分析
4.1 存货的变化性较大
4.2 存货的品种繁多
4.3 存货的库存样式繁多
4.4 存货内控较弱
5. 濮耐公司提高企业存货审计质量的对策
总结
参考文献
致谢
以下是论文正文
摘要：存货审计作为一种很重要的审计方法，是审计自身不断完善和发展的产物。存货审计作为审计活动开展中一种重要的方式方法，对于审计存货的增减变动及其结存情况有着非常重要的影响。存货审计活动是否能够顺利有效地开展，对于企业揭示存货业务的弊端，提高企业效益有着非常重要的意义。审计情况不断复杂化，形形色色的舞弊手法层出不穷，而其中资产造假占据的主要的地位，所以存货审计是审计技术发展的必然。论文根据实习期间对濮阳濮耐高温材料(集团)股份有限公司存货审计活动的调查，并与销售及财务相关负责人进行沟通和了解的基础上，重点论述了企业存货审计的重点和难点，并依据调查和分析结果，提出了相应的审计对策。首先，本文对存货审计的研究现状进行理论分析；再次，针对濮阳濮耐集团公司存货审计实施的调查结果，着重分析存货审计在企业应用中遇到的问题；最后针对这些问题提出了相对应的一些改进措施。
关键词：存贷审计；资产；濮耐公司
1.引言
随着知识经济和信息时代的来临，企业在现代化的经济活动中面临越来越激烈的市场竞争和挑战，特别是生产制造企业，面临着严峻的挑战。许多企业希望通过并购转嫁产业危机，规避投资风险，化解企业债务，扩张企业规模。然而，这并非对于每一个企业都有立竿见影的效果。为了迎合新时代的要求并在激烈的市场竞争中存活下去，企业必须另辟蹊径，找到更好的化解危机，迎接挑战的方法。企业存货在企业总资产中所占比例较大，对于企业的生存发展有着非常重要的影响。同时，由于存货自身的特殊性，又极易成为企业舞弊的对象。因此要在激烈的竞争中站稳脚并有所发展，就要增强自身的实力，搞好审计是增强企业实力的一个重要方面，因此加强企业集团的审计迫在眉睫。企业的存货包括多方面的内容，主要涉及到自制的半成品、产成品，能够直观的反映出企业集团的生产经营和流动资金的运转情况。而审计人员对存货的审计工作大部分停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，数量和质量方面直接采信被审计单位账面的反映，不能满足审计目标的要求。因此，要想对存货取得较满意的审计结果，对存货审计中的技术及技巧提出了较高的要求。搞好了存货审计工作，才能够真实反映出企业集团的现状，也能反映企业利润的真实情况。但是，企业集团的存货审计存在多方面的问题，必须要根据现状制定出合适的策略。
本文运用调查分析的方法，立足于存货审计的现状，剖析了存货审计过程中产生的问题及对策，提高并改善了存货审计的方法。本文是以濮阳濮耐有限公司为研究对象，分五部分进行了研究：第一部分是引言，简明扼要的介绍了本文所写存货审计的背景和研究意义；第二部分对存货审计的概念、特点以及功能进行了界定；第二部分综述了存货审计在国内外的研究现状；在此基础上第四部分以濮阳濮耐有限公司为调查对象，介绍了它的基本情况、调查方式、所调研的问题以及调查结果；第五部分阐述了濮阳濮耐有限公司存货审计中遇到的一些问题，从遇到的问题出发，重点论述了濮阳濮耐有限公司解决这些问题的对策。
2.存货审计的理论分析和研究现状
2.1 企业存货审计相关理论分析
2.1.1 存货审计的概念存货审计是指对存货增减变动及结存情况的真实性、合法性和正确性进行的审计。 存货审计直接影响着财务状况的客观反映，对于揭示存货业务中的差错弊端，保护存货的安全完整，降低产品成本和费用，提高企业经济效益等，都具有十分重要的意义。存货的审核与其他的资产项目审核比较，较为复杂，存货的确认和计量会影响企业期末资产的价值和期间利润的高低，同时它还为财务报表使用者提供存货信息，有助于预测企业未来的现金流量。由于存货存在于企业的整个生产经营过程中，在会计核算上与存货所对应的会计科目很多，所以，存货审计的技术及专业要求很高，它要求审计人员具有敏锐的专业判断和对异常情况的综合分析能力。如何对存货的量、值、质进行行之有效的审计，以及审计中应注意哪些问题，都是摆在存货审计人员面前亟待解决的问题。
2.1.2 商业企业存货审计的特征存货的审核与其他的资产项目审核比较，较为复杂，其主要特点如下：(1) 对一般制造业及买卖业而言，存货是资产负债表的主要项目，也是营运资金的最大组成项目。 (2) 存放于不同处所(包括工厂及分支机构)，控制及盘点困难。(3) 种类、项目繁多，差异性大，观察与鉴定困难。 (4) 可能因为呆滞、过时，陈旧及受损而使其价值减损，注册会计师常因对客户产销活动及业界趋势认知不够，而难以做出合理判断。 (5) 存货成本计算繁琐。
2.1.3 存货审计的重要性(1)审计的重要性是现代审计理论和实务中一个非常重要的概念，它贯穿于审计的全过程。审计的准备阶段，审计人员要对重要性进行界定，作出初步判断，并将重要性价值分配到各个项目，以此作为各个项目允许出现差错的最高限额；审计实施阶段，审计人员根据在准备阶段确定的重要性标准，评价所发现的问题是否重要，以此确定是否要作进一步的审查，并作出相应的记录；在审计终结阶段，审计人员根据重要性标准，对在实施阶段中发现的问题进行分析评价，以此确定发表何种审计意见。由此可见，在审计过程中运用重要性，对做好审计工作具有重要意义。(2) 审计重要性是决定审计风险、检查范围和审计程序的直接依据之一。 (3) 审计重要性对于会计报表审计有着广泛的影响。正确理解、全面掌握和科学运用重要性原则，对注册会计师制定审计计划，选择审计方法，提高审计效率，降低审计成本和审计风险都有着十分重要的意义。(4) 开展审计重要性对于指导我国注册会计师独立审计具有现实意义。
2.2 国内外存货审计的研究现状
2.2.1 国外研究现状西方发达国家对企业存货审计的研究开始的较早，研究成果也比较丰富，企业存货审计已经成为国外企业商业管理的利器，且在西方发达国家的发展速度很快。众多国外企业成功实施存货审计的案例表明，存货审计作为一种先进的管理理念，已经得以实现。国外关于企业存货审计的研究已经发展到对企业存货审计内容和功能的不断拓展和完善方面。企业存货审计在国外企业管理实践中得到广泛应用的案例为国外学者研究企业存货审计提供了广泛的企业背景、支持研究方向。国外大量文献是通过案例分析的方法，对企业存货审计成功实施的因素进行了探讨。国外学者普遍认为，企业存货审计的实施和完善将深刻地影响到企业的生存和发展。2001年美国着名的现代管理理论专家通过对美国8个企业实施企业存货审计的情况进行案例研究以及组织专家进行讨论，提出了一些成功实施的建议，又从不同的角度对实施企业存货审计的关键成功因素进行了比较研究，这为进一步的理论研究提供了新的研究方向和研究角度。
德鲁克(1985)年的《有效的管理者》一书中首先分析了管理的环境，明确了要提高管理者工作效率必须首先解决的认识问题。管理者工作中面临的有哪些现实问题？有效性是可以学会的吗？等等。通过讲故事般的叙述，德鲁克以其卓越的睿智告诉人们：管理者的效率往往是决定组织工作效率的最关键因素；并不认为高级管理人员才是管理者，所有负责行动和决策而又是有助于提高机构的工作效能的人，都应该象管理者一样工作和思考。他对管理者工作中面临的现实问题的描述，更是成为经典，被人们到处引用。美国工商管理学者朱迫女士于2002年分析了企业存货审计实施过程的许多早已为人所知的重点问题，从关键因素的角度解释了什么原因会导致企业存货审计实施的失败，针对传统的企业存货审计实施方法容易导致失败的问题，提出了“从失败中学习”的理论。国外学者大多认为，实施企业存货审计最大的挑战不是技术问题，而是企业组织和管理的问题。JameoRoth(2003)确定了以下四个因素，它们将会帮助审计人员更好地为组织增加价值:(1)对组织的深刻了解，包括组织文化、关键人物、竞争环境等;(2)革新的勇气，即便有些方法股东们不认同、不期望;(3)对价值增值活动有着广泛的认识;(4)适应组织不断变革的创造力。AndrewD.Bailey (2003)在《Researeh opportunities inInternal Auditing》一书中，介绍了审计的历史，发展及其展望，并就审计与公司治理、确认与咨询服务、审计风险评价与风险管理、内部审计部门管理、独立性与客观性等内容展开了论述。
2.2.2 国内研究现状长久以来，国内企业实施存货审计给企业本身和社会带来的经济效益不明显，存货审计的实施效率低下。原因有很多，其中国内舆论批评最多的是企业内部管理滞后，给审计工作带来重重阻碍。同时，由于我国审计发展相对滞后，也在一定程度上影响了审计的有效性。
余玉苗、詹俊(2001)认为创造价值最终意味着提高公司的市场价值。审计的职责不仅在于分析其如何影响市场价值，还要阐明其如何增加价值，并最终力求实现市场价值。一般来说，审计可通过以下两种途径来增加价值:降低审计工作本身的成本和提出可增加企业价值的审计建议。这两条途径是相辅相成的。同时，审计为了实施增值型审计必须做出变革:转变审计理念与策略;提高审计的组织地位;优化审计人员的结构。
阎红玉(2004)指出，存货审计作为组织管理中的一个监督环节，在企业价值链中的作用是不言而喻的。尤其是在经营风险越来越大的今天，存货审计对企业的价值增值作用日益凸现。一般来说，存货审计通过以下三种途径促进企业价值增值:(1)通过参与公司治理实现增值;(2)通过促进改善存货控制实现价值增值;(3)通过改进企业的风险管理过程实现价值增值。郭胜利(2003)认为存货审计对风险管理的作用，一是要对管理层的风险管理过程进行评价，二是要参与到公司的风险管理中去，为管理层就完善风险管理机制与体系提供引导，从而改善公司的风险管理水平。所以，实务过程中，首先，存货审计应监督、评价组织风险管理体系的充分性与有效性。其次，存货审计可以咨询顾问身份介入组织风险管理过程，以改善风险管理。同时还对存货审计和风险管理、控制和治理程序的关系做了如下论述，认为:(1)风险管理与内部控制是公司治理结构的重要组成要素，风险管理与内部控制主要由管理层实施，董事会(审计委员会)通过内部审计与外部审计对风险管理和内部控制的有效性进行监督;(2)内部审计与内部控制都应以风险为导向，风险管理贯穿于整个公司治理程序之中;(3) 存货审计的两种服务(确认与咨询)能够改善风险管理、控制与治理程序的有效性;(4) 存货审计可以帮助管理层了解风险、控制与治理，从而更好地管理风险。
3. 濮耐公司企业存货审计质量的现状调查
3.1 基本情况
濮阳濮耐高温材料(集团)股份有限公司是目前国内主要的功能耐火材料、不定形耐火材料生产企业，钢铁炉外精炼透气砖国内市场份额第一，国内最大的钢铁行业用耐火材料制品供应商，是国家科技部认定的国家火炬计划重点高新技术企业，河南省科学技术厅认定的高新技术企业，是河南省五十家高成长型高新技 术企业。公司前身濮阳县耐火材料厂成立于1988年，经过二十余年发展，濮耐公司于2008年4月25日在深圳证券交易所成功上市，是濮阳市首家上市企业，注册资金40，154.5619万元，资产总计11亿余元。 濮耐集团公司自成立以来，一直致力于耐火材料新技术、新产品的开发和推广应用，先后取得了多项科研成果。公司自1998年起，先后通过了ISO 9001：2000质量管理体系、ISO 14001：2004环境管理体系和GB 28001－2001职业健康安全管理体系认证。公司现有员工近3400人，其中研发、生产、销售、管理等应用专业人才850余人，硕士、博士26人，大中专及以上学历人员共920余人。公司主营业务为研制、生产和销售定型、不定形耐火材料，功能耐火材料及配套机构，并承担各种热工设备耐火材料设计安装、施工服务等整体承包业务。主要产品包括透气砖类、座砖类、散料类、滑板水口类、三大件类、镁碳/铝镁碳类、冲击板/挡渣板类、蓄热类、电炉顶类和其他耐火材料，主要用于钢铁行业（高炉、转炉、电炉、钢包、中间包、加热炉等）、有色金属行业、电力行业等。
3.2. 调查目的
本文调查目的如下：了解濮耐集团公司存货审计实施的现状；分析存货审计的实施给企业带来的影响；同时，认识到存货审计实施过程中产生的一些问题；最后，根据这些问题提出了有针对性的改进措施。
3.3 调查方式
通过网络查阅濮耐集团公司的主页，对该公司的基本情况、经营现状、经营方向、经营理念等基本情况有了大致了解。实习期间深入公司一线，对公司实际状况进行了调查，获得一手资料，在充分掌握一手资料的前提下，积极与销售部门、财务部门和内部审计部门等相关机构负责人进行沟通，了解他们对存货审计实施的相关看法、意见和建议。
3.4 调查结果
通过在濮耐集团公司两个月的调查分析，对于存货审计问题有了一定的认识，在以一手资料为依据的前提下，同时和相关部门进行沟通的前提下，对濮阳濮耐集团公司的存货审计调查情况有了以下的调查结果：首先，企业存货审计盘点没有能够彻底解决存货真实数量的问题，因为企业如果故意弥补缺少的存货或者减少多余的存货，在审计人员进行盘点之前就已经有所调整，这样，就不存在所谓的审计的真实性。前面提到的监盘的有用性是建立在各部门人员配合的基础之上，而濮耐集团在存货审计过程中存在相关部门配合不积极，阻碍了存货审计的正常进行。其次，存货审计人员仅限于对存货进行审计，没有对相关的项目，比如说，预收账款、其他应收款以及材料采购等等。在与销售成本进行相关联的时候没有注意对结转成本数量进行核对；在交货期限邻近的时候容易出现存货已到但尚未入库或者直接耗用的现象；也容易出现存货已经耗用，但是对方科目仍在其他应收款中挂账的现象；最后，存货审计人员在以下三个方面做得还不够到位：一是存货计价测试的正确性；二是收入确认依据的准确性；三是物流与财务核对的准确性。
4.存货审计质量不佳的原因分析
存货审计的实施在给濮耐集团公司带来好处的同时，也伴随有相关问题的出现，具体表现在以下几个方面：
4.1 存货的变化性较大
濮阳濮耐集团公司是以耐火材料制品为主的供应商，由于自身作为生产型企业的特点，存货流动性大、周转性快，它的存在形式经常发生着不同的变化，但是无论怎么变化，它都会始终存在于企业的生产经营之中，而且有一些存货还会随着企业工艺变化发展有规律的变化。恰恰因为存货的变化性较大这一特点，为会计的核算带来了较大的难处。主要体现在存货的相关账项较多，其中的真实性和正确性都会影响到会计的账项和最终的核算。这样，就会造成存货对企业集团资产真实性比较隐蔽的影响，稍有不慎就会出现舞弊情况的发生。
4.2 存货的品种繁多
濮耐集团公司因为生产产品种类繁多，相应的企业集团之中的存货品种是各种各样的，不但品种多样而且因为存货用途不一，其计量单位也各不相同，就是审计人员监盘出来的也可能只是所有存货中的一个部门。而且有时候审计人员粗心大意的话，监盘就不能实现，抽查盘点更是走过场。而且，有时候集团管理不严格，审计人员根本没有实地核查，为了应付了事，而凭主观的判断去弄出数据。 这样的数据疏漏较大，没有任何实际意义，给账实核对带来相当大的困难和难度。但是如果要对企业集团的存货进行彻底的清查，不仅耗费较多的时间，还要耗费大量的人力、物力和财力。
4.3 存货的库存样式繁多
濮耐集团中的存货库存方式相当多，一般分为原材料、在途物资、委托代销存货、半成品、产成品以及委托加工的存货几种。由于品种的不同，按照规定这些存货都是存放在不同的地方，而且随着企业经营的进行，存货存放的数量也在时刻发生着变化。比如，企业库房存放着某种原材料，每天生产的时候都在不停的消耗。审计人员要去调查取证，不仅要去各个地方去监察盘点各项存货，而且时间上也有一定的要求，这样一来审计成本相当高。有的时候单位其他部门不给于积极的支持和配合，甚至串通起来刻意隐藏存货数量，这样的存货审计出来的证据也难以保证。
4.4 存货内控较弱
事实上，不仅仅是濮耐集团公司，很多其他类似的企业集团内部存货控制环节是比较薄弱或者是失效的，由于管理的落后和不合理，人员的分工也并没用按照职责的分离以及相互牵制的原则，有时候还存在各级人员串通起来共同作弊等现象。这些都易造成存货的账务与仓库中的保管帐虚假、混乱或者丢失，造成库存的真实情况不能查实。
5. 濮耐公司提高企业存货审计质量的对策
5.1 存货成本计价方面
1. 企业集团的存货流动性大、周转性快，它的存在形式经常发生着不同的变化，就因为存货的变化性较大，为会计的核算带来了较大难处。这样，就会造成存货对企业集团资产真实性比较隐蔽的影响，稍有不慎就会出现弊端与潜亏。为了应对这一难点，存货审计人员在审核材料的计价方法、材料成本差异率的分摊上应该关注企业是否采用了一贯性原则。可抽取其中一个月或几个月的材料出库单进行重新计算，以验证被审计单位在材料计价方面是否适当、公允。
2.由于濮耐集团生产链较长，产品生产环节较复杂，因此在生产成本审计中，要审核企业工艺流程、管理要求、产品成本的核算方法是否适用、科学；生产费用的归集和分配方法是否合理；完工产品与在产品之间的成本分配是否适当；还 要检查生产通知单、产量和工时记录是否完整；与生产成本明细账及成本计算单是否一致等。审计人员可收集企业生产产品的原料构成、配比消耗情况的定额、企业同类品种前几期的材料消耗对比情况，相互联系印证分析疑点及异常，还可收集企业产品的工时定额或经验耗费数据、劳资部门的人员分布及工种、职位及薪酬报表的原始记录等资料。与财务归集分配的人工费用，用以相互印证及分析复核，以辨别是否存有人为调剂利润的情况。对于异常情况要求企业提供有说服力的证据证明其合理性与真实性。
3.生产型企业由于自身的特殊性，在生产过程中会出现大量的在产品，在产品成本的审计有它自己的特殊性，如期末成本是否真实合理，主要取决于期末在产品计量的准确性和成本核算方法的科学性。由于这一特殊性常被审计人员忽视，他们往往在总账与明细账核对相符后，就给出一个“确认”的结论，这显然是草率的结论。要确保在产品审计证据的充分、适当，审计人员应尽可能侧重其成本分配标准的合理性和一贯性，并辅助一些分析性复核，当然作上述分析时不可忽略材料及其他费用价格变化带来的影响。
5.2 存货数量控制方面
对于存货数量方面，审计人员可以做好存货的监盘，以确定被审计单位的存货是否真实存在，还要获取相关证明文件，从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权，并且与账面记录相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题。1.应由熟悉状况的有经验的审计人员负责存货监盘。2.审计人员应当现场监督被审计单位的存货盘点，进行必要的抽查，并形成相应的工作底稿。执行盘点观察时：（1）抽点的重点应放在高价值的项目上。（2）如果不是每一个地点均列入监盘，不要事先或太早告知被审计部门前往的地点。同时，应分成不同的审计组同时进入监盘场所，以免被审计部门提前或根据不同的监盘时间进行安排、调整。对于审计人员并未亲自抽点的存货项目，审计人员应进行分析性复核，避免被审计部门将存货盘点数及汇总资料加以操纵或歪曲。 3.审计人员抽查存货数量时，应亲自计数，而不应听信被审计部门工作人员报数，以防止“空箱”和虚报或结果被修改，应将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对；审计人员还应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。4.根据存货不同的存放特点，对那些不易计量的、需通过测算的存货，应考虑是否利用专家的工作。5.对于已经监盘确认过数量的存货，审计人员还要获取相关证明文件，从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权。
5.3 存货质量控制方面
1.资产负债表日，应当特别关注存货的状况。在《企业会计准则第1号——存货》第十五条中明确规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益”。审计人员应观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于可变现净值的存货；很久未用的存货项目，或存放地点和保管方式不寻常，应保持机警以确定是否有受损、过时等情况。2.提高审计人员的职业素质。在存货质量确定审计业务中有很多环节都将依靠审计人员的职业判断。例如对资产减值迹象的判断和对资产减值准备金额的计提，不仅要求审计人员有丰富的会计经验，还需要审计人员了解掌握各种材料、产品、工程、建筑等方面的知识。所以，审计人员只有具备会计、评估、市场等复合的知识结构，才会得出高水平的职业判断结果。因此，提高审计人员的职业素质势在必行。3.利用专业的评估机构或相应的专家服务。在组成审计组时，可将专业的评估机构或相应的专家列入审计组中，利用他们的专业知识弥补审计人员专业知识的欠缺。
5.4 加强企业内部控制
选择适当的内部管理方式，建立健全有效的控制体系。企业应着眼全局，谋划长远，建立全面的内部控制制度体系。由于各类企业所处类型、规模、地域、特征等不同，以及同一企业在不同时期也存在较大差异，因此，企业要首先确定内部管理体制和管理目标，包括管理模式、内部核算体系、机构设置及职能划分等，以确定内部控制制度设计和建设的方向。内部管理体制一经确定，应在一段时间内保持相对稳定，从而保证整个内部控制体系的稳定性。 企业根据内部管理体制的要求，明确规定内部各级机构和具体岗位职责。在此基础上，设计内部控制制度和流程体系，具体包括三个相对独立的控制层次。第一层次是，在企业的供、产、销全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的事前控制体系。第二层次是，在会计部门日常核算的基础上，要对企业各岗位、各项业务进行日常性和周期性核查，建立以“堵”为主的事中控制。第三层次是，以现有的稽核、内部审计、纪检部门为基础，组成隶属于企业最高权力机构的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业会计报表等手段，对有关业务和会计部门实施内部控制，建立以查为主的事后控制。
总结
本文讨论了濮阳濮耐集团公司存货审计的实施情况，以及存货审计的实施对于我们国内企业的发展有着重要的意义。虽然存货审计的难度比较大，也并不是不能审计。只要企业集团加强内部的控制，规范存货的管理，制定完善的审核制度，存货审计就能够发挥它应有的作用，给企业带来较好的效益。对于存货审计出现的违规行为，一定要追查到底严惩不怠；集团中的审计人员必须要具备良好的职业道德素质，做好企业集团的存货审计工作。
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致谢
四年的大学生活即将画上一个圆满的句号，虽然对于我的人生而言只是一个阶段的结束，我将要面临的是另一个人生新的阶段的开始，但是，我愿意在此刻停下脚步，去回忆四年大学的美好时光。四年的求学生涯在老师、同学和亲友的大力支持下，过的充实而有意义。在论文即将付梓之际，我希望借此机会向所有关心和爱护我的人们表达我衷心的感谢。首先我应该感谢的是我的本科毕业论文导师路老师，从论文的开题、选题、资料的搜集到论文的撰写编排，整个过程路老师都悉心指导和不懈的支持，并对我的论文的写作提出了许多宝贵的建议。经过路老师的悉心点拨，常常会让我有“拨云见日”的感觉。另外，路老师那严谨求实和一丝不苟的学风、扎实勤勉和孜孜不倦的工作态度也会时刻激励着我努力学习，并将鞭策我在未来的工作中锐意进取、奋发努力。路老师的指导将使我终生受益。其次，在本文调查和撰写过程中，得到了濮阳濮耐高温材料有限公司董事长刘百宽等同志的大力支持和帮助，在此深表感谢。再次要感谢四年来我所有任课老师们，没有你们教育和培养，就没有我四年来的不断成长和各方面知识的积累。你们的谆谆教诲我都会铭记在心，伴随我未来的工作、学习和生活。还有我的家人和朋友们，你们在我论文写作期间给予的理解支持和帮助一再让我感动，没有你们的支持，就没有我今天的一切，在此我衷心的感谢你们。最后，真诚的感谢本文直接或间接引用过的文献的作者们，你们给予我思想的启迪和引导.
