摘 要： 随着证券市场审计频繁出现问题,对会计师事务所审计质量的研究变得十分必要。本文认为审计质量包括审计专业胜任能力与审计独立性两方面内容。以审计专业胜任能力、审计独立性为出发点,分析会计师事务所竞争对审计质量的影响,并提出对策建议。
关键词 : 会计师事务所;审计收费;审计独立性;审计质量;
近期，“德勤50页ppt”事件在审计行业引起了轩然大波，也引发投资者对审计质量的质疑。以德勤为代表的国际四大会计师事务所具有较强的专业能力、较高的独立性，因此一直都以高质量审计而着称。而这样一家深受投资者信赖的会计师事务所如今却深陷未执行审计程序、接受客户贿赂等丑闻中，审计质量受到质疑，事务所声誉受到严重损害。随着时代的发展，审计程序没有革新、审计环境也没有变好，反而在激烈的行业竞争中，会计事务所逐渐踏入泥潭。审计质量变差，究竟是因为逐年萎缩的审计费用使得会计师事务所没有精力完成各项审计程序，还是因为会计师事务所对客户的依赖导致其丧失独立性？本文试图探索审计质量变差背后的深层次原因。
一、审计质量研究
审计质量是会计师事务所及注册会计师审计时投入的时间、精力、财力及物力等，是审计技术与方法等专业能力、是审计时无论形式上还是实质上的独立性，是秉承独立、恪守原则的职业操守。其实归根结底，审计质量主要包括两个部分：专业胜任能力、独立性。
（一）审计专业胜任能力研究。
胜任能力是某个人的能力或技能能否完成这项工作。在审计行业，审计专业胜任能力就是注册会计师在审计过程中，其专业知识、职业技能、实践经验、职业道德能否匹配审计工作，能否合理执行审计程序，能否发现被审计单位的问题，能否给出正确的审计意见。
高质量的审计要求注册会计师拥有出色的专业胜任能力，以此来发现被审计单位的问题。其中，审计专业胜任能力不但包括注册会计师的能力，还包括注册会计师的经验。但，审计专业胜任能力中最重要的还是审计人员的职业品质。只有审计人员正直诚信、客观独立、态度谨慎，审计人员才能真正拿出可信赖的报告、才能承担社会责任、才能追求卓越。
专业胜任能力是审计质量的基础。只有高素质的注册会计师拥有极强的专业胜任能力，才能发挥审计的监督职能，履行审计的责任，成为证券市场的监督人。只有这样，才能有效提升审计质量。
（二）审计独立性研究。
独立性是注册会计师的灵魂，也是维系审计行业生存发展的关键。审计独立性包括会计师事务所的独立性以及注册会计师本人的独立性。并且会计师事务所的独立性与注册会计师本人的独立性是相互影响的。
会计师事务所是否依赖其被审计单位、会计师事务所是否可能被其他事务所取代以及会计事务所收取某客户的审计费用占其总收入的比重都会影响会计师事务所的独立性。在审计实务过程中，注册会计师的职业压力、道德底线以及外在的法律监管也会影响注册会计师审计时的独立性。此外，当会计师事务所对被审计单位依赖程度低、有较强的独立性时，注册会计师在审计过程中也会有较强的独立性。而事务所的注册会计师均有较高的职业道德时，会计师事务所也会有较强的独立性。由此可见，会计师事务所的文化与注册会计师们的职业道德相互影响，会计师事务所的独立性与注册会计师的独立性也会相互影响。
独立性不光是注册会计师的灵魂，也是会计师事务所的灵魂，更是审计质量的灵魂。独立性会影响注册会计师在发现被审计单位的问题时，是与被审计单位同流合污还是秉持职业道德给出正确的审计意见。注册会计师最终是否敢于披露其发现的问题，取决于独立性，也解释审计独立性。最终，审计独立性会影响审计质量。
二、会计师事务所竞争对审计质量的影响
（一）会计师事务所竞争对审计专业胜任能力的影响。
目前，我国注册会计师人数不断增多，审计市场已达到饱和状态。在这种条件下，为了获得更多的客户，为了取得更多的利润，会计师事务所之间产生了激烈的竞争。上市公司拥有更多选择的同时，也就拥有更多的主动权。在这样一个买方市场的条件下，会计师事务所成为被选择的对象。而为了赢得客户，会计师事务所有时可能要进行更多妥协。
为了保住现有客户以及招揽更多新客户，会计师事务所可能会收取更低的审计费用，以此来增强自身竞争力。但在较低的审计收费的条件下，可能导致审计人员减少审计时间、省略一些非必要的审计步骤或者未执行一些必要但操作困难的审计程序，以此来节约审计师的精力，降低审计成本，保证会计师事务所的盈利。但在降低审计成本的过程中，不可避免地会降低审计质量，导致审计意见不准确、审计报告不可信赖。并且，当压低审计费用、降低审计成本已成为常态化趋势，审计市场中的审计质量将会普遍降低。一旦被审计单位出现问题，会计师事务所将成为众矢之的，会计师事务所声誉也会毁于一旦。反过来，声誉受到损害的会计师事务所为了招揽客户，可能会进一步降低审计收费。在这样的恶性循环中，会计师事务所、广大投资者与证券市场都会受到损失。
综上所述，为了在会计师事务所之间的竞争中获得胜利，事务所不惜降低审计收费，导致审计人员的工作受到限制，无法充分发挥其真正的能力，最终降低了审计质量，危害了证券市场。
（二）会计师事务所竞争对审计独立性的影响。
审计服务是一种产品，在这个供大于求的市场，会计师事务所之间产生了激烈的竞争。为了在竞争中取得胜利，会计师事务所不但会降低审计收费，还可能会采取拉关系、给回扣等手段来赢得客户。但这种踩红线的行为会使得审计人员形成为达目的不择手段的态度。在面对被审计单位时，审计人员会更加弱势。而为了留住客户，审计人员更倾向于与被审计单位合谋。注册会计师的职业道德一旦被打破，其职业底线就会慢慢降低，在一步步的退让中习以为常，最终丧失审计人员的独立性。
另外，在激烈的行业竞争中，会计师事务所很也会为了留住客户而屈从于被审计单位。在事务所之间的恶意竞争中，会计师事务所会抛弃公正、客观的原则，隐瞒发现的被审计单位的问题，只选择性地披露一些不痛不痒的问题。用事务所的信誉来为被审计单位背书，在法律的边缘游走，一不小心就会踏入深渊。而会计师事务所从被审计单位所收取的审计费用占会计师事务所年度收入的比重越大，会计师事务所对被审计单位的依赖性也就越强，会计师事务所的独立性也就越差，越有可能与被审计单位勾结。
综上所述，注册会计师与会计师事务所是依靠为被审计单位服务而盈利，天然就处于弱势地位。在激烈的会计师事务所竞争中，无论是注册会计师还是会计师事务的独立性都会面临严峻的考验。在独立性较差的情况下，注册会计师极有可能在发现问题的情况下却视而不见，在妥协中给出无保留意见，严重损害审计质量。
三、解决对策
（一）提高注册会计师执业水平。
因为会计师事务所竞争，使得注册会计师在审计过程中束手束脚，不敢披露其发现的问题。而在审计过程中，注册会计师却对审计质量起到关键性的作用。因此，需要提升注册会计师整体素质。而提升注册会计师需要从专业能力以及职业道德两个方面来提升。一方面通过对注册会计师进行培训、扩大注册会计师的专业知识面，以此来提升注册会计师的专业能力。在信息化时代，上市公司各种造假手段层出不穷，注册会计师必须提升信息技术来适应飞速发展的时代要求。只有学习更多的知识，提升自己的能力，注册会计师才能在审计时发现问题。注册会计师不但要加强自己的职业技能，还要加强与他人沟通的能力。审计人员在进行审计时，需要与被审计单位沟通，只有与客户保持良好的沟通，让客户了解审计的意义，被审计单位才会真正配合审计人员工作，使得审计过程事半功倍。另一方面注册会计师的职业道德是注册会计师整体素质的关键部分，因此必须要加强注册会计师道德建设。应培养注册会计师诚实正直的品质，也要让注册会计师加强职业怀疑态度。只有这样，注册会计师才能更有道德、更加谨慎，才能真正承担起社会责任。一个有坚持、有原则又谨慎的注册会计师才能真正成为证券市场最后一道防线，才能真正发挥审计的监督职能。
（二）增强会计师事务所独立性。
由审计服务需求的客户是有限的，因此会计师事务所产生了激烈的竞争。审计市场中的每一家会计师事务所都不可避免地想要留出客户、争取更多客户。会计师事务所由于竞争独立性下降，所以应采取其他手段来增强事务所独立性。
会计师事务所丧失独立性的根本原因是事务所想要留住客户，在留住客户的过程中进行妥协。可以从法律角度强制规定禁止会计事务所之间恶意竞争，降低审计收费。通过立法层面控制审计费用，间接维护会计师事务所独立性。
通过加快会计师事务所转制，可以使事务所承担更多法律责任，当审计失败后承担更多诉讼责任，增强会计师事务所审计失败风险。会计师事务所会更加谨慎地衡量收益与风险，谨慎地作出决定。会计师事务所将更加独立，以此提升审计质量。
（三）避免恶性竞争，提高审计质量。
在会计师事务所之间为争夺客户而产生激烈的竞争中，没有一家会计师事务所能够在这种恶性竞争中得利。因此，为了维护投资者的利益、保持证券市场的稳定，应该从源头掐断这种恶性竞争。
究其根本，会计师事务所之间产生激烈竞争的最根本原因是审计市场中会计师事务所数量太多，有限的客户导致审计市场处于饱和状态。在供大于求的不平衡的审计市场中，产生了恶性竞争，导致审计质量下滑。提高审计市场的准入门槛，可以有效缓解会计师事务所之间的竞争压力。而提高审计市场进入标准，需要由国家出台政策，政府进行干预。引入国家的力量，由财政部与证监会出台政策，调整审计市场结构。
四、结语
本文首先研究了什么是审计质量，认为审计质量包括审计专业胜任能力与审计独立性两个方面内容。在探析会计师事务所竞争对审计质量的影响过程中，一方面分析了会计师事务所竞争导致审计收费下降，从而影响审计程序的执行，使得审计专业胜任能力受限；另一方面分析了会计师事务所竞争使得事务所处于弱势地位，审计独立性下降。最后，本文认为提高注册会计师执业水平、增强会计师事务所独立性、避免恶性竞争、提高审计质量，有利于缓解会计师事务所之间竞争对审计质量的不利影响。
参考文献
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