第 4 章 LHT 矿审计过程中存在的审计风险
4.1 LHT 矿审计过程介绍
4.1.1 LHT 矿情况介绍
LHT 矿地理位置属于当地煤田中部，开采于 1907 年，在籍员工 4,031 人，矿井主要开采本层煤，平均厚度 58 米，分幅开采。矿井采用斜竖井阶段水平大巷开拓方式，井田内共布置 1 条竖井和 10 条斜井，其中入风井 7 条、回风井 4 条。通风方式为两翼对角抽出式，瓦斯绝对涌出量为 227.27 m3/min,相对瓦斯涌出量为 35.71m3/t,煤炭自然发火期一般为 1-3 个月，最短为 13 天，煤尘爆炸指数为 54.09%.现生产水平在-730m与-830m两个水平，挖掘方法主要是综合机械化放顶煤采煤法，采煤机械化程度100%.
2014 年核定能力 260 万吨。截止目前，已累计产出煤炭 2 亿多吨，是 S 集团的支柱企业。
（1）经营状况
LHT 矿的主要业务是煤炭开采、洗选、加工销售；金属材料、煤层气生产、输送；劳务服务；金属及机械制品、编织及橡胶制品制造，劳动保护（除特种保护制作）；供暖；支护产品生产。LHT 矿 2014 年利润总额为 25,915 万元，营业总收入为 110,018 万元，其利润率为 23.56%.同比下降 8.15%.
LHT 矿用于生产的机械设备按类别大致可分为动力设备（变频电控系统、矿用提升机电控装置等）、传导设备（高压输电线、瓦斯管线等）、运输设备（挖镐机、推土机等）、综机设备（采煤机、锚链刮板机、转载机、掘进机等）、生产设备（瓦斯泵、二氧化碳炮装置等）、工具仪器（轨道衡、移动式避难舱等）这六大类。为确保安全生产和企业的有效运行，LHT 矿每年都投入数千万资金来购入大量生产设备以及设备的后续维修保养。
LHT 矿在场区院内设有地面仓库三座，分别为一号总库、二号总库、三号总库。
由供应科进行管理，其中一号总库采用单层仓库样式，存放金属材料、建筑材料、化工原料等。二号总库采用多层仓库，存放一些电子器材、器械、化学制品、文化用品、仪器仪表等。三号总库采用高层货架库。另外，为方便日常生产工作，井下每个水平采面亦设分库若干，主要用于存放锚杆、半子、设备零部件、防火沙及锹镐等常用工具。分库归各综采连队自行管理。定期有专人对分库利用情况和卫生整洁度进行检查。
企业的存货收发的账簿体系为三级账簿核算体系。第一级为仓库保管员的保管登记簿，登记存货的收付数量以此控制实物；第二级为供应部门设置的数量金额明细账，既登记收发数量并以之与保管卡核对，又登记金额并以此向财务部门报账；第三级为财务部门的存货明细账，依据供应部门提报的收发凭证、按规定的手续进行会计处理。
含有原材料、库存商品等，将每一种外购物资做品种检验、数量验收、质量验收。其中煤炭产品的交库验收计量可采用月末盘存法计算取得，月末由销售、煤质、生产、调度等部门依据现场测定煤炭仓储体积、比重计算出煤炭月末结存量。原材料到货先估价入库，然后根据供应商开具的增值税发票及材料销售单冲减估价入库，重新做账务处理。
（2）企业组织情况
LHT 矿为集团分公司，公司内设矿长，党委书记，五个副矿长，总会计师，工会主席，安监处长等处级干部，下属矿机关、服务大队、生活中心、综采连队、救护大队、运输区、掘修区、供应科、机电科、销售处等机构，其中矿机关又下设财务科、工资科、纪委、企管办、组织部、生产科、地测科、团委、计划科、销售科、政工办、办公室等科室，采购、销售等生产经营情况主要是由基层部门作相应计划，由其相应的主管科室进行审核，上报管理层主管领导进行审核，最后上报到一把手批复。在有特别重大事项时，是要集团公司审批才能执行的，要报经集团公司审核，审批结果下达到公司方可执行。机构组织如图 4.1 所示。
4.1.2 LHT 矿审计情况
A 会计师事务所受 S 集团委托，于 2015 年年初对 LHT 矿的 2014 年度财务报表进行审计，此次审计为连续审计。与管理层、治理层沟通于审计工作开始前、审计进行中、审计外勤工作结束后、出具报告前进行。
在煤炭行业共同特点基础上，合理判定了检查风险，重点关注 LHT 矿的重大错报风险。在辨别重大错报风险时，结合对项目组制定的控制测试，把判定的审计风险与可能造成错报的地方相联系。根据对公司内部的控制制度的初步了解，对其风险的初步评价以及注册会计师以往对煤炭企业的审计经验及对2014年度未审财务报表实施的分析性程序，资产负债表各项目结构比的判断标准为 10%,资产负债表各项目变动率的判断标准为 15%;利润表各项目变动额占本期利润总额的判断标准为 10%,利润表各项目变动率的判断标准为 10%,经过分析，各项目指标超过以上判断标准，需重点关注。异常科目见表 4.1-表 4.2 所示。
由表 4.1 和 4.2 可以看出，将营业收入、应收账款、固定资产、存货及营业成本等科目列为异常项目，作为重点审计领域分析异常原因，评估其是否为重大错报风险事项。
本次在对 LHT 矿执行审计业务工作时，审计人员通过设计和实施有效的审计程序应对识别出的审计风险，证明 LHT 矿提供的财务报表是公允的。A 会计师事务所经本次审计，发现了 LHT 矿在日常经营中存在一些问题，如企业部分固定资产未计提减值准备；存货的管理执行制度不完善；盘点过程中存在疏漏；以及原材料中仍有已报废的固定资产配件没有进行账务处理。项目组成员通过实施程序，并未发现 LHT 矿存在重大错报风险，出具了标准无保留意见的审计报告。
4.2 LHT 矿控制风险分析
项目组成员透过询问、观察、检查、穿行测试对企业内部控制做出了解，分别向计划科的计划员、供应科的采购员及保管员，财务科领导及材料员、生产科领导、组织部部长、销售科销售员进行访谈及实地观察检查，就 LHT 矿的控制流程做出初步的认识。
（1）盘点制度中存在的控制风险
在煤炭企业所有生产成本中，固定资产的折旧和材料耗用成本占总成本的 60%左右，加之 LHT 矿井下采掘特殊性的要求，材料需要符合某些特点标准，由于技术的更新、设备的更换，库存中储备的材料和配件可能存在减值风险，企业规定在对原材料进行盘点时，分为定期和不定期相结合、按类别和全面盘查相综合，年度终了会计决算前要全面的清查盘点，由财务部门、供应科、机电科、保管员等相关部门参加，采用测量、实际过磅和点数等方法，以确定材料库存的实际数量，并与账簿记录相核对，企业年终对井下仓库进行全面盘点时，发现部分管理人员工作混乱，并未严格执行矿下达定期盘点指令，致使部分长期未使用的金属材料和配件没有及时调配处理，发生锈蚀，造成资产受损，导致了执行缺陷。并且在盘点时往往仅考虑实际数量，并未考虑跌价问题。
仓库中存在的大量闲置资产，大部分为已报废的固定资产配件，企业有大量的闲置资产，很可能使企业虚增资产，影响企业的资产周转。LHT 矿对固定资产的盘点制度并未严格执行，也没有在资产负债表日进行识别固定资产有没有可能产生减值的迹象。
（2）审批小额单据存在控制风险
LHT 矿从制度条文上看，企业在经营采购、销售等环节上都有着对应的控制机制，其数量繁多且具有较广的覆盖面，但彼此之间缺乏一定的制约性和协调性，往往要求复杂，难以落实，从工作流程角度分析，业务规章制度无论制定的多么严密，实际执行时企业的员工并不会严格实施相应的制度，如企业的财务部门在填制会计凭证时需要填制人、出纳、审核人进行分别盖章，而据实地了解，LHT 矿的财务人员在处理一些金额较小的单据时并未严格遵守相关制度，没有办理相关流程。
（3）沟通不及时存在的风险
因为各科室之间缺乏良好沟通，使之相互协调失衡、相互独立问题。各科室之间呈报给上级领导的数据，未能进行有效沟通、核对。
（4）财务人员能力存在的风险
LHT 矿财务部门本年度增加了新人员，新员工还不足以具备与企业业务性质和复杂程度相称的胜任能力，另一方面企业出于编制财务报告和实现经营目标的需要，使用信息技术，而矿财务部门内部部分员工年龄偏大，在信息系统操作过程中更易出现差错，而且审核过程部分由系统自动完成，也存在财务报表错报风险。
