本文立足于探寻政府环境审计的变迁过程，探讨其审计目标、审计内容、审计方法与党和政府环境保护政策的密切联系，为今后的政府环境审计进行一些有益的探索。大家在相关论文写作时，可以参考这篇“我国政府环境审计的发展历程与启迪”审计论文。
原标题：我国政府环境审计的变迁与启示
摘要：我国政府环境审计起步于环境财务审计，逐步发展为环境绩效审计，目前已延伸到环境责任评定的自然资源资产离任审计。本文立足于探寻政府环境审计的变迁过程，探讨其审计目标、审计内容、审计方法与党和政府环境保护政策的密切联系，为今后的政府环境审计进行一些有益的探索。
关键词：政府环境审计；制度变迁；国家治理；生态文明。
第二次世界大战后，百废待兴，人们在追求经济迅猛发展的同时逐渐体会到随之而来的生产和生活环境的逐渐恶化。目前，环境问题已成为我国国家治理领域的焦点问题。党和政府根据我国不同的发展阶段与时俱进地制订了一系列环境保护策略。从党和政府的方针政策中我们可以看出政府对环境保护的重视程度和执政观念的与时俱进，作为政府组成部门的国家审计，具有独立的监督和评价职能，具备权威性和强制性，在政府保护和管理生态环境中发挥着不可替代的重要作用。
一、我国政府环境审计的变迁
（一）政府环境审计的产生--环境财务审计政府环境审计
起源于20世纪70年代，最先在发达国家以及国际环保组织中展开，1992年最高审计机关国际组织（INTOSAI）成立了环境审计工作组，并陆续发布了一些环境审计指南。我国政府环境审计研究起步较晚，20世纪80至90年代才逐渐引起关注。1998年审计署率先成立了农业与资源环保审计司，明确了环境审计职能，2003年成立了环境审计协调领导小组，至此，正式将环境审计作为一项重要的审计工作来开展。
1.审计目标上强调环保政策的贯彻落实和环保资金的真实公允
环境审计发展之初，政府环境审计的第一层审计目标是：（1）保证现有环境保护法规、政策、标准得到切实的贯彻执行；（2）保证环保项目的财政拨款和环保资金使用的合规性；（3）保证所获得环境信息的真实性和准确性。
2.审计内容上重点关注环保资金的合规性和真实性
我国政府环境审计起始阶段的工作主要专注于：审计环保资金是否专款专用，包括财政预算内外各项环境保护资金的征集、管理和支出；环境项目检查，如检查项目资金来源与支出的合法性和真实性；环境控制检查，如排污、环保收费的执行情况和对环保的作用等。
3.审计方法上仍以传统的审计方法为主
传统审计方法主要是指审计人员通过检查、观察、询问、抽样、调查问卷等方法搜集审计证据，接着采用比较分析法、因素分析法、统计抽样、分析性复核等方法对所获信息进行分析和评价，最终得出真实、有效的审计信息。由于环境审计有许多不能准确量化的指标，所以此时的审计方法有很多是沿用财务收支审计的方法，有待改进。
（二）政府环境审计的发展--环境绩效审计
环境绩效审计是国家审计机关为促进可持续发展战略的实施，对政府、国有企业、事业单位等被审计单位的环境管理，环境政策的制定和执行情况以及有关环境活动的经济性、效率性和效益性进行的监督、评价和鉴证的综合性工作。环境绩效审计着重强调对资源开发、环境保护及生态遵循中项目和活动的经济性、效率性、效果性的评价。环境绩效审计与环境财务审计的理论基础和最终审计目标基本一致，最终都是为了推动资源环境经济的良性循环，建设人类的生态文明，但是在审计目标、审计内容和审计方法上，环境绩效审计有所突出。
1.审计目标上突出环保资金审计的效益性
环境绩效审计目标更加突出环保资金使用的效率和效果，节约集约利用自然资源，强调生态效益和社会效益。这与十七大提出的大力发展循环经济，实现资源“减量化，再使用，再循环”的经济发展方向和目标相辅相成。
2.审计内容上重点关注环境保护资金和项目的绩效
我国政府环境绩效审计内容包括：对政府采取相关环境法规的实施情况进行审计，对政府环境项目的经济效益进行审计，对政府其他项目的环境影响进行审计，对环境管理系统的审计，对计划的环境政策和环境项目进行“3E”（经济性、效率性、效果性）评估。可见，此时的环境绩效审计是对环境财务审计的进一步发展，不仅包含之前的合规审计、财务审计内容，更突出了环境项目和资金的效率性和效果性审计等，是在传统环境合规审计和财务审计上的一大进步，丰富了我国环境审计的研究成果，更有利于实践活动的全面有效开展。
3.审计方法上注重学科交叉，进一步量化环境审计指标
环境绩效审计除了采用传统的审计方法如检查、观察、询问、比较分析法、问卷调查法外，更注重考察和评价被审计单位或环保项目所采取的环境措施和环境管理活动的绩效状况。环境绩效审计是对传统环境审计的进一步发展，在关注经济效益的同时更加强调社会效益和生态效益。由于绩效审计有其自身特有的内涵，其审计方法也有特殊性，如对环境专业技术的要求较高，不仅包括环境知识，还涉及工程学、经济学、社会学、生态学等方面。建立绩效审计评价体系和模型涉及到的方法主要有意愿调查法（测量社会效益或者生态效益的居民满意度等）、德尔菲法、效益费用分析法、投入产出法等，增加更多可量化的环境指标，提高环境审计结论的可靠性。
