注册会计师为了解决上市公司信息与财务使用者信息不对称的问题，以一个中立者的身份对企业所提供的财务信息予以审计，并为企业出具恰当的审计报告。在此执业过程中，其注册会计师审计独立性是一个特别重要的概念，它不仅是一种行为约束，同时更是注册会计师执行审计工作的宗旨所在[1].近年来，由于注册会计师独立性引发的案件频发，从安达信事件所涉及美国最大能源公司安然公司破产案件到原野公司案件，再到银广厦案件等，都揭露了注册会计师独立性的一系列问题。因此，要想提高注册会计师的审计质量[2],研究其审计独立性问题是必不可少的。鉴于此，本文以 A 事务所对 H 公司的审计为例，对注册会计师审计独立性问题加以探讨。
1 注册会计师审计存在的问题。
H 公司是一家集供产销及研发于一体的农业产业化龙头、高新技术企业，主要从事粮食收储、大米和油脂加工以及大米淀粉糖和蛋白粉系列产品的生产。2011 年 9 月 27 日 H 公司成功上市，共募集资金 4. 25 亿元。但是在 2012 年 8 月份，经过调查发现 H 公司存在多套账本并发生了严重造假案件。
在这之前，H 公司董事长还信誓旦旦地说"公司的业绩是真实的。"没想到，仅仅在这一个月的时间里，H 公司就从"天堂"落入了"地狱".调查结束后，证监会对 H 公司造假案作出处理，对发行人 H公司与 A 会计师事务所等相关机构以及相应的责任人给予罚款、整顿、吊销执照等处罚。从这起案件中可以看出，我国注册会计师审计还存在许多问题。
1.1 注册会计师缺乏专业胜任能力。
具备专业胜任能力是注册会计师保持独立性的前提之一[3],而该企业的注册会计师不具备专业胜任能力，无法保持独立性。首先，负责 H 公司的项目组长经验不足，不能胜任该项目工作。而该企业中的一个身兼要职的注册会计师则刚刚拿到执业资格。其次，审计助理是由非财会专业的应届毕业生担任的。由此可见，该项目组成员普遍缺乏实战经验，起不到专业性的作用。
该企业在审计工作过程中运用的方法也陈旧、老套，不能及时发现新问题，只是沿用一贯的审计程序，例如只对应收账款和存货这些快要过时了的造假手段给予关注，对其他的可能产生造假的方面却没有加以考虑。
1.2 注册会计师未能有效实施细节测试程序。
细节测试程序是注册会计师在执行审计业务时必须执行的审计程序[4],然而这起案件中注册会计师在执行此程序时只是针对某一个典型的交易、账户余额进行审计，而没有对所有重要的交易、账户余额进行审计，因而得出了以偏概全的结论。H 公司虚增了大量收入，但是注册会计师却没有对收入存在性认定进行严谨、认真地分析。一般来说，H 公司的销售情况与同行业的平均销售状况存在较大的差异应该引起注册会计师的注意，但注册会计师却没有对此给予充分的关注，导致其没有及时发现虚构的销售收入，这是不应该的。
1.3 注册会计师未能有效实施实质性分析程序。
在本案中，注册会计师通过实施细节测试没有发现重大异常现象，因此需要实施实质性分析程序，即需要对公司的财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的关系进行分析，从而得出是否存在重大错报的结论。H 公司的财务报表中在建工程项目的金额有一半以上都是虚增的，另外领用的工程物资金额为 0,对于这样异常的情况，注册会计师却没能给予充分重视。还有，公司的在建工程大部分为车间改扩建工程，注册会计师也没有给予重视。
1.4 注册会计师未能进行实地盘点。
在注册会计师执行审计程序中，对存货进行实地盘点是必须要做的工作。本案中 H 公司的财务报表中工程物资的项目金额为 0,这对于注册会计师来说应该是一个敏感的数字，对此应该保持警觉并进行深究，但是该公司注册会计师却视而不见，这其中的原因可能与其个人的利益有关。
1.5 注册会计师未能遵守独立性原则。
经过调查，H 公司与 A 会计师事务所约定，如果会计师事务所能够按照公司要求出具审计报告，H 公司将会很快支付审计费用，并且在此基础上额外多支付 300 万元。这种行为属于约定或有收费行为，很显然，这样的约定会使注册会计师违背独立性原则。
1.6 注册会计师违背职业道德要求。
H 公司为了达到粉饰财务报表的目的而捏造了大量的虚假信息，比如，其财务报表中的在建工程项目虚增了 1.6 亿元，预付账款项目虚增了 8000 多万元，收入虚增高达 1.5 亿元等等。而 A 会计师事务所的注册会计师在审计过程中没有遵循职业道德要求，采取的审计方法也漏洞百出，对存在重大疑点的问题也不予深究，没有以严肃认真的态度去对待，其行为也早就超越了道德底线。
2 加强注册会计师独立性的建议。
2.1 提高专业胜任能力。
2.1.1 进行经验的分享与交流。
进行经验的分享与交流对扩大注册会计师视野和执业思路都有很大的帮助，也会使注册会计师综合技能和职业素质大大提高。因此，建议相关部门能够提供各种交流机会，鼓励注册会计师积极主动进行经验交流、分享，并将交流、分享经验作为考察注册会计师能力的标准，从而调动注册会计师参与经验交流的积极性。
2.1.2 以薪资作为激励。
对于注册会计师工作积极性不高的问题，应当建立有效的激励机制，如在收入、福利、职位晋升等多方面采取相应的激励措施。这不仅能够提高注册会计师的专业胜任能力，还可以调动其工作的积极性。值得注意的是，激励制度的制定要建立在全面、公正、透明的绩效考核基础之上，应当让激励与考核相结合，注重对相关人员的专业知识和技能、道德与实践经验、工作投入、提出意见和建议的有效性及客户关系等方面进行考核评价。通过比较注册会计师的素质水平，有针对性地制定相应的激励措施，形成互相追赶的工作热情，使注册会计师不断加强工作投入，并加强团队凝聚力，对于表现较好的人员给予额外的嘉奖和鼓励。
2.1.3 进行严格的继续教育培训。
注册会计师往往对继续教育积极性不高，这种状况的存在一方面是注册会计师本身认识上的问题，另一方面则是相关部门在推进继续教育方面还有努力和提升的空间。长期以来，很多注册会计师不愿意参加继续教育的培训，即便是参加了也是应付了事，收获很少，而有关部门对此也没有采取措施，使注册会计师专业技能无法得到提高。因此，有关部门应对继续教育学习内容、学习方式、培训时间、师资力量等方面的制度进行完善，还应为注册会计师提供研讨交流的机会，增加参观考察的频率以及提供境外学习培训的机会等，使后续教育内容、形式多样化。同时，还要引导注册会计师自己去开拓市场、赢得客户，并为其开拓新领域、新市场提供相应的指导。
