近年来内部审计质量研究综述与趋势(2)

　　2、与公司绩效相关

　　钟浩构建了五个特征指标合成衡量内部审计质量水平的综合指标（IAQ），选取了2007至2011年在深交所A股上市的公司为初选样本，通过实证检验得出内部审计质量水平与企业价值正相关，并区分不同实际控制人性质和第一大股东是否拥有绝对控制权的不同情况进行了内部审计质量和企业价值相关关系的进一步探讨。杨晶从内部审计规模、内部审计模式、内部控制信息披露质量、内部审计制度的健全性、内部审计部门独立性以及有无独立董事和监事会对内部控制自我评价报告的意见六大方面与企业绩效的关系构建实证模型进行验证，结果显示，内部审计质量与企业绩效呈显着正相关关系，说明高质量的内部审计在企业绩效的增长中产生了重大的推动作用。孙新婷基于价值增值的视角，从内部审计部门的独立性、规模、是否制定内部审计制度和设立动机四个方面，选取深市A股主板2008-2010上市公司年的数据实证检验内部审计质量在提升公司业绩方面是否发挥作用，并从内部审计部门的隶属层次、人数、制度和治理结构等方面提出了提升内部审计质量的建议。肖慧萍着眼于内部审计制度执行稍显落后的民营企业，以是否设立内部审计部门、内部审计的独立性、财务报告是否发生重述和是否受到证监会处罚这四个变量为衡量内部审计质量的指标，并分别釆用净资产收益率、总资产收益率和托宾值作为衡量公司绩效的指标，对内部审计质量对公司绩效的影响进行了实证检验。

　　3、与会计信息披露相关

　　程新生、孙利军、耿祎从审计委员会与内部审计关系的模型出发，实证证明了我国上市公司内部审计制度的建立和实施能够完善企业的财务控制，财务控制越好，相对信息透明度也更好。刘怡芳从内部审计的五大特征对会计信息质量的假设出发，利用深交所主板上市公司2009至2012年的数据，实证分析了内部审计相关特征的四个方面（内部审计机构设置、内部审计机构规模、内部审计制度建设和内部审计活动）与以盈余管理程度的业绩调整程度为代表的间接度量会计信息质量的关系。研究结果表明，内部审计质量对会计信息质量有显着的正向影响，开展内部审计活动有助于提高上市公司会计信息质量。李嘉明、陈芳的研究主要是围绕内部审计的独立性、专业胜任能力和规模探讨了内部审计对上市公司信息透明度的影响，结果显示，内部审计质量与公司信息透明度呈正向相关关系。他们对信息透明度的界定是通过会计资料披露的真实性、准确性、完整性、及时性、合法合规性和公平性等进行考评，这比以会计报表数字说话更为科学。

　　二、研究趋势与展望

　　上述研究对目前的内部审计现状有一定的帮助，但也存在一些问题有待深入思考。

　　（一）多维度拓宽内部审计研究视角

　　从已有的研究来看，学者们对内部审计质量研究的视角仍然较为狭窄，主要体现在三个方面。第一，对内部审计质量与盈余管理的程度研究始终是关注的热点，从2006年开始就有学者通过实证的方法对内部审计质量与盈余管理的程度呈负相关关系进行了检验，直到2015年，对此问题的研究热度仍然不减。大多数学者就此问题的研究所选取的思路和手段基本相似，如对于盈余管理的程度多采用操作性应计来反映，而内部审计质量通常选取内部审计部门的大小、内部审计人员的专业胜任能力以及内部审计部门的独立性和权威性来反映，仅仅是采用的数据有所差异，缺乏理论创新。第二，笔者认为，对内部审计质量的评价必须基于对内部审计质量的影响因素分析，而内部审计质量的影响因素本身就较为复杂，应从多方面考虑。现有的研究多是通过内部审计部门的大小、内部审计人员的专业胜任能力以及内部审计部门的独立性和权威性这三大要素来进行，这样的研究视角过于狭窄，并不能全面衡量内部审计的质量。第三，就内部审计质量和其它方面的相关性研究，绝大多数学者对内部审计质量和某一方面的相关性进行了实证研究，学者们探讨较多的三个方面是企业的价值、盈余管理的程度以及会计信息的质量。这三个方面同样存在着相关关系，可以尝试对内部审计质量与企业的综合评价进行进一步的研究。除此之外，对内部审计的价值增值功能已经得到了理论和实务的一致认同，可以考虑检验内部审计质量的提升对企业价值增值程度尤其是隐形价值增值程度的考核。这些问题都可以作为后续理论研究的方向。

　　（二）多样化构建内部审计质量评价体系

　　一是已有的文献对内部审计质量评价体系的构建主要采用了两种方法进行研究，即平衡计分卡和评分法，尽管有学者对这两种方法进行了修正，但研究方法仍显单一。二是已有研究所构建的评价体系多停留在理论层面，可操作性不强，部分研究成果仅在小范围内应用，没有得到推广。并且评价体系指标构成的选取首先要对影响内部审计质量因素的各个方面进行分析，现有研究中所进行的因素分析并没有充分利用结构分析和系统论的观点进行整合，基本上是孤立的。三是评价指标体系的构建并不是简单的指标堆砌，内部审计质量的影响因素具有较高的综合性，并且兼具定性和定量评价的指标，所以，构建评价体系还需要考虑如何对评价指标标准化。如何通过科学的方法确定各个指标所占的权重也是评价体系构建需要考虑的重要问题之一。

　　（三）多角度探讨内部审计质量的建议

　　内部审计质量不高是内外部因素综合作用的结果。已有研究中仅仅针对内部审计机构设置方式、内部审计人员专业素养以及创新审计方式等方面提出建议，对内部审计质量的研究工作还停留在企业内部的控制上，关注的重点仍然是组织内部如何控制内部审计质量的问题，难以有效提升内部审计质量。未来的研究更应将内部审计放置于社会大环境中，从内外部、多角度探讨提升内部审计质量。同时，还可以借鉴其他学科的成果，从技术层面有效提升内部审计质量。

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