企业内部审计独立性现状与完善建议(2)

　　（二）内部审计独立性的国内现状

　　独立性关系到审计工作的质量和可靠性，直接影响到审计目标的实现程度。而目前，由于政策、环境等种种原因的制约，内部审计并没有得到应有的重视，大多数企业都未形成一个相对独立的、权威的、有效的内部审计监督体系。而且为了企业自身的经济利益，企业往往随意聘用内审人员，为减少人工成本，有些企业甚至直接从其他部门调用内部人员，根本没有胜任能力，而且审计技术也并没有与时俱进，这样根本无法保证审计业务的高质量。

　　此外，长期以来，大多企业管理层因错误的观念根深蒂固，认为内部审计是本企业的人员，其发现的重大问题是企业内部的事情，可以自行解决，不能被记入审计报告，如果被外部审计或监管机构发现，会影响企业的形象和经济利益，所以各业务部门及管理层都认为内部审计报告只能记载一些肤浅的表面问题，仅作为一种程序化的摆设，根本不被重视。

　　（三）内部审计独立性存在的问题

　　1.内部审计机构的设置缺少独立性。由于内部审计的产生带有一定的强制性，大多数企业根本不清楚内部审计的性质和职能，仅仅只是按照要求在形式上成立一个内部审计部门，与其他职能部门并行，忽视其特殊的独立性要求，因而实际并未起到相应的内部监督作用，造成内部审计部门独立性的缺失。

　　2.内部审计人员缺少独立性。由于现代管理体制的落后，对内部审计的定位不明确，使得内部审计人员接受双重领导，即在业务上要接受上级审计机关的领导，体现政府的意志；在行政上又要接受本单位的领导，体现领导的意图和想法。内部审计人员作为本单位的一名职员，其薪酬、福利以及未来的发展都受到本单位的制约和管辖，所以内部审计人员不得不服从本单位的领导，这导致内审结果很难做到客观、公正。

　　3.内部审计工作缺少独立性。由于内部审计在法律规范上并没有统一的制度约束，具有较大的灵活性，没有固定的经费来源，也没有自主权，而且审计结论也常受到领导的干预，在这样的环境下，内部审计工作得不到支持，相应的审计质量也无法得到保证，审计工作自然也就失去了其应有的独立性。

　　三、完善内部审计独立性的措施

　　（一）提高内部审计人员的综合素质，明确职责

　　鉴于内部审计工作对员工的素质要求，企业应充分选拔责任心强、学历较高、有较丰富的审计工作经验的人才，并在上岗前对其进行综合培训，包括财务、法律、风险等相关方面的专业知识培训和企业各部门内部的业务学习，从而提高工作素质。人才是企业的重要资产，只有充分提高企业人才的综合素质，才有可能从其他方面进一步完善，确保内部审计工作的开展与落实，改变内部审计机构形同虚设的现状，进而提高大众对内部审计工作重要性的意识。

　　目前在企业审计工作实务中，还存在一个问题，内部审计的职责定位不明，审计人员对内部审计认识不足，降低了内部审计工作的质量和效率。企业负责人有时为了降低成本，滥用内部审计人员，造成职责混乱、一人多岗的现象。因此，企业必须充分认识到内部审计机构的作用，并明确内部审计的职责与定位，这样才能切实提高内部审计的工作绩效。

　　（二）合理设置内部审计机构

　　内部审计机构首先在形式上应独立于企业内部的其他机构或部门，而不应隶属于其他职能部门。具体而言，企业可以授予内部审计部门较高的权利，专门设置内部审计机构，直接对董事会下设的审计委员会负责，这样可以避免由于工作权限的约束而影响内审部门的独立性。此外，企业也可以采取内部审计外包的方式增强内部审计部门的独立性。

　　（三）改变内部审计人员的薪酬制度，提高其独立性

　　目前，我国内部审计人员的工资都是统一由被审单位内部发放，这明显影响了内审人员的独立性。考虑到个人利益的因素，内审人员很有可能会盲从单位领导，而无法出具客观公正的审计结论。政府应当设立一个专门的协会或机构，如内部审计协会，统一培养专门的内审人员，并统一负责内审人员的工资，这样内审人员与被审单位不再存在任何利益关系，那么形式上的独立性至少可以得到保证，进而可以提高内部审计的可靠性和权威性。

　　（四）统一内部审计、外部审计与政府审计

　　内部审计、外部审计以及政府审计构成了一个完整的审计体系。相对而言，外部审计更具有独立性，其审计行为不受被审单位的约束，如能将三者统一，由政府来领导，提高内部审计的权威性。同时，可参照外部审计的质量复核制度，由内部审计协会对内部审计工作质量进行复核，提高内部审计水平。当然，在具体实施过程中，则需要根据实际情况具体设置。

　　（五）建立完善的内部审计法律制度

　　“没有规矩，不成方圆”,正是因为缺少统一的法律制度的约束，内部审计才会被忽视。我国的内部审计也应该与国际趋同，仿照以色列和美国等，制定一部《内部审计法》，专门对内部审计工作进行规范，尤其应对内部审计人员的独立性进行特别规定，明确内审人员的任免、职责、职权、法律责任等，并同时设立相关条款保障内审人员的权益，以避免内审人员因威胁或胁迫等客观原因而影响其独立性。

　　参考文献：

　　[1]蒋海晨。我国内部审计独立性现状分析及建议[J].经济视角，2013,（36）。
　　[2]庞育梅。对审计独立性的思考[J].沿海企业与科技，2013,（4）。
　　[3]唐忠良。我国内部审计法律制度的现状、不足及改进[J].贵州社会科学，2013（。1）。