本篇论文目录导航：
【题目】我国财务报表审计中的问题探究
【第一章】财务报表审计的社会基础和制度保障研究绪论
【第二章】公众公司财务报表审计概念与范围的界定
【第三章】美国公众公司财务报表审计概述
【4.1】美国财务报表审计的社会基础
【4.2 4.3】美国财务报表审计的制度保障
【第五章】我国财务审计的社会基础和制度保障
【第六章】国内财务报表审计中的不足
【总结/参考文献】我国财务报表审计优化研究总结与参考文献
第 7 章 对策与建议
通过对中美公众公司财务报表审计的社会基础和制度保障的分析，不难发现，我国公众公司财务报表审计的社会基础和制度保障方面是薄弱的。为更好的发展财务报表审计制度，使之惠于社会，现建议如下：
7.1 完善证券市场，催生股东投资意识
完善证券市场，在加强中国证监会对证券市场中公众公司的监管力度的同时，更加重视监管效果，以真正发挥证券市场的优胜劣汰功能，使"垃圾公司"远离市场，从而保证能够在市场立足的公司都是真正能为投资者带来实质性回报的公司。一旦保障证券市场上的公司都是优质公司的体制运转有效，投资者也就会逐渐增强对公众公司的信心，与此相对应，投资者将会改变其持股的状态--变投机性的短期持有为投资性的长期持有。长此以往，中国的投资者才会真正地变得名符其实，其本应有的投资意识才能实现回归。意识回归的必然结果是，投资者或投资者的代理人有更强烈的意愿了解公司的财务状况、经营成果和现金流量情况，而反映公司上述情况的载体正是财务报表。在这种情况下，财务报表审计制度的有效实行就会成为社会公众的广泛诉求，这一诉求正是促使公众公司财务报表审计制度不断完善和改进的原动力。
7.2 打造高度自律的会计职业团体，提供多层次服务
7.2.1 打造高度自律的会计职业团体
要使会计职业团体真正发挥作用、持续完善财务报表审计制度、推动审计工作的职业化和规范化，首当其冲的是改变会计职业团体的性质，使之成为高度自律的会计职业团体。在会计职业团体的组织管理上，应当将其与政府分辖管理，逐步取消对会计职业团体的全额拨款；从会计职业团体内部、具有专业技术资格的队伍中选拔领导人员，而非从国家公务员或参公管理的公务员队伍中产生；会计职业团体应当具备独立的人事权，自行聘任相关专职人员。会计职业团体只有真正实现独立，才能发挥其应有的作用。
7.2.2 完善会计职业团体的服务
在会计职业团体脱离政府管辖之后，其应当加强职能建设，丰富服务内容，使会计职业团体实现其应有作用。一方面，会计职业团体应当根据实践需要制定和公布与会计和审计工作的开展有关的规范，确保推进会计审计工作的规范化和职业化。另一方面，会计职业团体应当完善自身服务，除向会员提供与考试相关的服务外，还应当加大监管力度，对会计师事务所及其执业会计师在财务报表审计工作中的舞弊、欺诈行为严惩不贷，提高财务报表审计的质量，使经过外部独立专业人员审计后的财务报表更能赢得公众信任。
7.3 提高注册会计师的执业资质和独立性
正如前文所述，胜任的注册会计师队伍是推动审计工作有效进行的主导型因素。
那么，怎样才能保障注册会计师具有足够的胜任性？从根本上来说，解决上述问题离不开会计师这一职业所依托的职业生态圈的建立和繁荣，而职业生态圈中最急迫要打造的正是会计职业团体。在打造会计职业团体的同时，其作为注册会计师考试制度的具体实施者，应特别注意对现行注册会计师考试制度和注册会计师的独立性建设加以完善，因为它们对注册会计师胜任能力的培育有着最直接的影响。
7.3.1 完善注册会计师考试制度
就目前而言，在完善注册会计师考试制度的过程中要特别注意以下几个方面。在注册会计师考试教材编纂和考题设计中，通过任命拥有实践经验且具有较强专业理论知识的高素质人才作为编写人员和命题人员，以提高注册会计师考试的选拔标准，提升注册会计师的质量；通过设立几门连贯性强、实践程度高的转换课程考试提高应试考生们处理实际案例的能力；延长发展成为注册会计师执业会员所需的实践时间，以使有意成为注册会计的人员有机会更多地将书本知识用于实践，并从中积累实践经验。
同时，对于一些在财务报表审计制度建立初期其实际能力和水平方面远远达不到标准但如今已拥有丰富经验的注册会计师，可以通过理论教育使其符合注册会计师的标准。
7.3.2 增强注册会计师的独立性
独立性是注册会计师的本质特征，注册会计师执行财务报表审计业务，为公正公司的财务报表提供鉴证，如果不能保证公平公正、不偏不倚的状态，必然会损害当事人的利益，因此保持独立性至关重要。由于现行财务报表审计是会计师事务所接受公众公司的委托，那么这种委托必然会形成直接利益关系，影响注册会计师独立性的发挥。此时，从公众公司的角度，建立设立审计委员会，由独立董事组成，对会计师事务所的选聘、解聘和审计费用期监督作用，并通过公开招标的形式选聘会计师事务所，充分保持注册会计师的独立性，另一方面，注册会计师在执行业务时，对于公众公司在财务报表审计中给予的外在压力，可以通过与公众公司或者有关人员协商解决，如果存在实在无法克服的情况，注册会计师可以考虑解除委托。
7.4 加强财务报表审计的制度保障建设
法律制度作为推动财务报表审计有效执行的重要因素，应当在实际生活中发挥其应有作用。然而，在我国，由于与财务报表审计相关的制度中存在弊端，法律制度的保障作用很难得到充分实现。因此，我国应当加强对财务报表审计制度的建设。
7.4.1 加强专业人员在制度制定过程中的参与度
法律规范的有效执行，离不开法律规范制定过程中相关专业人员作出的努力。针对我国与财务报表审计相关的法律规范执行力度低的现象，我国在制定法律法规的过程中，应当广泛听取会计、审计等一线从业人员的意见，制定出适合实际情况的政策方案。只有这样，他们才会加强法律规范的认可，并提高法律规范的执行力。
7.4.2 完善制度中注册会计师民事责任承担机制
法制建设是保障财务报表审计制度顺利进行的有效手段。针对我国注册会计在财务报表审计中违法行为的惩罚措施很少涉及民事责任的情形，我国需完善相关法律对注册会计师法律责任的民事责任条款，将注册会计师应当承担的责任与损失人的利益相挂钩，增强其风险意识，保持其执业谨慎，使注册会计师能够在严格的执业环境和较高的法律风险下，按照自身的理性行为和缜密的专业知识来提高财务报表审计的质量。只有加强法律中对民事责任条款的建设，提高对公众公司和投资者的保护，才能使财务报表审计真正发挥作用。
总结和展望
社会基础和法律环境的建设对一项制度的产生和发展有着重要的作用，财务报表审计制度也是如此，因此，为完善我国财务报表审计，本文从社会基础和法律制度的角度出发，通过与美国财务报表审计比较，分析影响我国财务报表审计有效执行的因素。本文主要得出以下结论：
（1）通过中美财务报表审计社会基础的分析，可以发现，财务报表审计的顺利进行离不开这些社会基础的推动。社会基础对财务报表审计的影响是深刻的，且这些社会基础之间也存在相互影响，如审计人员、会计职业团体及股东对其义务的认知等，会计职业团体和股东影响审计人员，审计人员影响会计职业团体，会计职业团体影响审计行业，审计行业又影响股东对义务的认知。因此，若想完善财务报表审计，必须综合考虑这些因素的财务报表审计的影响。
（2）除社会基础外，要想推动财务报报表审计有序执行，法律制度也是一个重要的因素。法律制度以其权威性推动财务报表审计的开展以及对违法行为法律责任的建设。然而，由于我国法律中对会计师事务所或注册会计师因提供虚假、失实信息而承担法律责任的条款大多体现在行政责任和刑事责任上，几乎不涉及民事责任，这就导致法律条款对一些注册会计师来说不具备震慑力，他们仍然对外提供虚假、失实的财务信息，从而损害了社会公众的利益。因此，若想完善财务报表审计，必须考虑加强我国财务报表审计的制度保障建设。
由于时间和资源的局限性，再加上笔者学识的有限，因此本文在很多方面还存在不足，首先是对财务报表审计的社会基础方面的分析并不透彻，每个影响因素中还有更深层次的现象有待分析。另外，本文的对策建议是针对文章已发现的问题提出的，而财务报表审计在执行中存在的问题还有很多，因此，就如何完善我国财务报表审计的研究还需进一步修正和完善。
参考文献：
[1] 李若山。 试论审计制度的社会基础[D]. 厦门大学硕士论文， 1984:1-16.
[2] 杨太平。 试论审计的产生基础[J]. 财会月刊， 1993 （12）：27-28.
[3] 郑玉梅。 我国民间审计的起源与发展[J]. 经营管理者， 2009 （23）：132.
[4] 夏彦生。 我国民间审计的起源与发展[J]. 企业导报， 2011 （17）。
[5] Michael Chatfield. A History of Accounting: An International Encylopedia[M]. England: Routledge.2013.
[6] David Flint. Philosophy and Principles of Auditing: An Introduction[M]. Macmillan EducationLtd.,1988.
[7] R.K Mautz, H.A. Sharaf. The philosophy of auditing[M].America: American AccountingAssociation. 1961.
[8] Tom Lee. Corporate Audit Theory[M]. London: New York: Chapman & Hall, 1993:30-38.
[9] 王淑梅。 审计关系的理论分析；受托责任还是委托代理[J]. 税务与经济， 2008 （3）：55-58
[10] 崔孟修。 审计动因论的修正[J]. 审计研究， 2006 （5）。
[11] 秦江萍。 审计产生与发展的根本导因--多因素决定论[J]. 现代管理科学， 2007 （8）。
[12] 郝银辉。 民间审计产生的动因分许[J]. 现代商贸工业， 2008 （6）。
[13] 宗成钢。 基于审计发展历史与审计特征的审计导因分析[J]. 财会通讯， 2008 （8）。
[14] Toshiyuki Shibano. Assessing Audit Risk from Errors and Irregularities[J]. Journal of Accounting Research, 1990 （28）。
[15] Sarath B., M.A.Wolfson. Auditing, Litigation and the volume of trade in a market framework[D]. Working paper, Stanford University, 1993.
[16] 李爽，吴溪。 审计失败与证券审计市场监管--基于中国证监会处罚公告的思考[J]. 会计研究， 2002 （2）。
[17] 夏成才，何力军。 审计市场的信号传递[J]. 中国注册会计师， 2004 （9）。
[18] D Paul Newman, Evelyn R Patterson, J Reed Smith. The role of auditing in investor protection[J].The Accounting Review, 2005 （1）。
[19] 蒋尧明。 审计报告虚假陈述民事赔偿保障制度的建立和完善[J]. 审计研究， 2005 （3）。
[20] 李明辉，曲晓辉。 我国上市公司财务报告法律责任的问卷调查及分析[J]. 会计研究， 2005 （5）。
[21] 佘晓燕。 法律责任-太多还是太少-解读注册会计师法律责任的两种视角[J]. 云南财贸学院学报：社会科学版， 2006 （2）：92-93.
[22] 孙君敏，孙建敏。 我国注册会计师法律责任现状初探[J]. 商业研究， 2007 （12）。
[23] 赵国宇，王善平。 CPA 法律责任制度变迁对审计质量的影响[J]. 财经科学， 2008 （10）。
[24] 方红星。 公众公司财务报告架构研究[D]. 东北财经大学博士论文，2004:24-27
[25] 李红秋。 对于审计工作本质的探讨[J]. 新财经（理论版）， 2011 （7）。
[26] Encyclopedia Britannica[M]. Nabu Press, 2010.
[27] Sidney Davidson, Roman L. Weil .The Handbook of Modeern Accounting [M]. America:McGraw-Hill, 1983.
[28] 郭振乾。郭振乾审计长关于研究审计定义的一封信[J].审计研究，1995 （1）：24
[29] 王森，齐莲英。 美国证券市场：制度、运作与监管[M]. 北京：经济科学出版， 2002 （43）。
[30] The National Bureau of Economic Research [EB/OL].
[31] Jonathan Hughes. American Economic History[M]. Scott, Foresman and Company, 1987: 418-431.
[32] 东方。 中国股市应以美国股市为鉴[J]. 时代金融， 2008 （2）。
[33] Edgar Lawrance Smith. Common Stocks as Long Term Investments [M]. American: Kessinger Publishing LLC, 2003.
[34] 刘绪贻，杨生茂。 美国通史（第五卷）之富兰克林·D·罗斯福时代：1929-1945[M].北京：人民出版社，2008 （5）。
[35] 查理斯·R·吉斯特，郭哲，金鑫。 华尔街史[M]. 北京：经济科学出版社， 2004 （5）：163.
[36] 张玮。 注册会计师不能承受之重[J]. 中国注册会计师， 2008 （5）：90-91.
[37] 罗林。 政府治理与产权保护--金融制度变迁的历史解读[D]. 中国人民银行金融研究所博士论文， 2007.
[38] SEC. the Securities Exchange of 1934[EB/OL].
[39] 王学龙。 美国证券法和萨班斯法的比较研究--基于注册会计师法律责任视角[J]. 兰州商学院学报， 2009 （3）。
[40] 秦洪良。 透视美国大公司会计丑闻[J]. 企业文化， 2002 （11）：62-65.
[41] 刘峰。 公众公司会计改革与投资者保护法案及其启示[J]. 中山大学学报（社会科学版）。 2004 （5）
[42] 邓丽美。 证券中介机构诚信建设问题研究[D]. 河北大学硕士论文。 2013.
[43] 韩丽荣，郑丽。 改革开放三十年来我国注册会计师制度的建设和发展[D]. 中国商业会计学会2008 年学术年会暨第十三届现代会计理论与实务研讨会， 长春， 2008.
[44] 中国注册会计师协会。 [EB/OL].
[45] 中国会计学会[EB/OL].
[46] 刘成。 各国注册会计师考试制度比较[J]. 湖北经济学院学报（人文社会科学版）， 2011 （2）： 62-63.
[47] 杜慕璇。 我国注册会计师职业道德问题研究[D]. 江苏科技大学硕士论文， 2012.
[48] 牛峰。 中国会计伦理体系构建研究[D]. 山东大学硕士论文， 2009.
[49] 白志平。 改进和完善注册会计师行业监管问题研究[J]. 经济研究参考， 2009 （52）：54-64.
