本篇论文目录导航：
【题目】审计师专长对企业避税活动的影响探究
【第一章】独立审计下企业避税问题探析绪论
【第二章】审计师行业专长与企业避税文献综述
【第三章】契约理论、委托代理理论及风险导向理论
【第四章】企业避税与审计知识的关系研究设计
【第五章】企业避税行为审计师影响实证结果与分析
【结论/参考文献】审计技能与公司避税的关联研究结论与参考文献
第 6 章 研究结论与政策建议
6.1 研究结论
具有行业专长的审计师能够提高审计质量，在竞争日益激烈的市场环境下，发展审计师行业专长是会计师事务所进一步做大做强的重要战略举措，在发挥审计师规模效应的基础上进一步施展行业专长效应。本论文探讨了外部审计师对企业避税程度的作用，并加入了企业产权性质这个调节变量，研究了在审计师行业专长对企业避税行为的影响的问题上，国有企业和非国有企业是否存在显著性差异。最终，本文的研究结论如下：
（1）审计师行业专长有利于抑制企业避税。实证检验发现，在不考虑企业产权性质的前提下，审计师行业专长与企业避税呈负相关关系在 1%的水平上显著，即具有行业专长的审计师能够有效抑制企业避税。
（2）相比于国有企业，审计师行业专长对企业避税的抑制作用在非国有企业更强。在研究审计师行业专长与企业避税关系的过程中，考虑到在 A 股上市公司中，我国国有企业占比较大。因此，本文加入了企业产权性质，将 3751 个总样本分成国有数据企业 2358 个，非国有 1393 个，带入模型（4.2）进行回归分析，区分国有和非国有企业对审计师行业专长和企业避税关系的影响。实证检验发现，国有企业和非国有企业对审计师行业专长与企业避税关系的影响存在差异。由于融资约束较少，国有企业不需要高质量的审计，同时由于政治关联，审计师独立性受到干扰，导致审计师行业专长的施展空间小，抑制作用相对较弱。
6.2 本文研究局限及进一步研究方向
本文利用沪深A股两市2012-2014三年3751个数据，实证检验得出上述两个结论，并对该结论进行了若干稳健性测试。但本文的研究还存在以下不足之处：
（1）样本选取存在局限性。本文的样本为A 股上市公司，随着经济全球化，很多企业在美国纳斯达克和香港交易所上市。我国审计师也为这些企业提供专业审计服务，忽略这部分企业可能会影响研究样本的完整性。未来在数据可获取的条件下，可以加入这部分样本，更深入进行研究。同时，由于我国2008年开始实施新的企业所得税法，我们没有选取2008年前的样本，也可能导致样本的不完整，因此，在时间充裕的情况下，可以选取2008年前和2008年后的样本，进行比对研究。
（2）对审计师行业专长度量指标存在局限性。本文用行业组合份额法来衡量解释变量。目前衡量审计师行业专长的指标较多，如行业市场份额法和加权市场份额法等，未来时间允许，我将进一步利用其他指标来进行实证检验，使得实证结果更具说服力。
6.3 政策建议
在我国，税收收入占政府财政收入的比例高达 80%左右。世界各国税收收入对于国家财政收入也非常重要。但是近年来企业恶性避税事件频发，引起各国政府对财政收入更为关注。依法纳税是企业的应尽义务，企业避税不仅减少了国家财政的下降，同时对企业可持续发展也存在隐患。目前，我国正加大税法体系建设，提高税收管理水平，企业避税的被查风险不断加大，"上有政策，下有对策"很多企业不但没有收敛避税行为，有少数顽劣的企业反而采取更为隐蔽的避税方法。
以往研究监管政策上，学者更偏向于政府监管和企业内部自身治理角度来降低避税激进度。本文提出了利用审计师外部监管来抑制企业激进的避税行为，同时对于国有企业中，行业专长的抑制效果不明显的现象进行了原因剖析。基于此，本文主要提出以下建议：1.加快促进我国审计师行业专门化发展；2.应注重完善对国有企业的管理，使审计外部监督机制发挥更加有效。根据我国实际情况，具体建议如下：
6.3.1 加强审计行业专门化发展
众所周知，会计师事务所是在企业两权分离背景下发展起来的中介组织，其凭借自身人力资源，向企业提供各类审计和非审计服务。随着市场化进程的深化，服务质量竞争将成为事务所竞争中核心竞争力，发展行业专门化战略有助于提高事务所整体审计质量，减少审计失败发生的风险。从审计师行业专门化层面看，审计人员在审计任务执行过程中，专业能力的高低会直接影响审计质量，审计师的专业支持对事务所行业专门化战略起到扶持作用。因此会计师事务所应该以行业为主线对审计师进行资源配置，也可招募一些有行业背景的专业审计人才。确定行业专长后，定期组织经验交流会，对行业审计中存在的问题及资料进行探讨，并将交流会的相关材料形成书面或电子档案留存，为以后相关审计人员提供学习材料。
另一方面，事务所应结合自身优势，整合资源，选择自身专长行业进行经营发展。经过实践积累，形成品牌优势，并在各自门户网站进行说明。以此，审计师行业专长不但帮助事务所提高竞争优势与自身声誉，也增强了国审计市场的整体审计水平。
6.3.2 维护审计外部环境
（1）推进国企改革，优化企业环境
实证检验发现，审计师行业专长对国有企业避税治理效果较弱，审计师行业专长的外部监督作用下降；我国国企所有权缺位现象较为普遍，会计师事务所与企业委托关系错位，经常出现管理层直接委托事务所进行审计的模式，这在一定程度上降低了审计师独立性，同时降低了国企对高质量审计的需求度。为了推进审计师行业专长对全部上市公司的外部治理，政府应加大力度推动国有企业改革浪潮，加快国企改制步伐，在上市公司持股总量中，相应增加非国股持股比例，降低国有股持股比例。完善企业内部治理结构，优化企业整体环境。
（2）转变职能，政府减少行政干预
我国上市公司中国有企业占比高达60%,国企保护现象在国有企业中普遍存在。随着自由、公平的市场经济快速发展，这种政治干预和政治关联影响了市场经济的健康发展。政治干预也削弱了作为"无形的手"一部分的审计的外部监督作用。审计师行业专长能够显著提高审计质量，引导资本市场上资源的合理配置。
因此，政府部门作为监管机构，首先要意识到发展审计师行业专门化战略的重要性，采取切实可行的措施，鼓励事务所形成自身行业专长优势，形成品牌竞争。同时减少行政垄断，从干预者角色转化为维护者角色，为审计师行业专长的作用发挥保驾护航。
（3）明确职责，加大监管处罚力度
随着审计市场竞争的不断激烈，一些小规模事务所一旦获得大客户后会容易形成经济依赖。因此，在执行审计任务过程中，出于留住客户的目的，利用其行业专长帮助客户避税。审计自身要明确自身审计责任，保持独立性，降低对客户的经济依赖度。监管部门应加大监管力度，不断完善税收法律法规。对于审计师违规事件应毫不留情的进行处罚，提高事务所违规成本，保障审计市场的有序发展和适度竞争。
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硕士研究生期间发表的学术论文：
[1] 戚晓丽。基于可持续增长模型的中小企业融资策略--以互联网行业为例[J].商场现代化，2014,11
[2] 戚晓丽。国际租赁准则修订动向及其对租赁业的影响[J].商业会计，2014,07
[3] 戚晓丽。会计师事务所税务代理问题探讨[J].经营管理者，2015,11
