一、成本（费用）黏性：
企业成本（费用）理论需要解释的迹象传统成本理论把成本分为固定成本和变动成本，固定成本不随业务量变化而变化，变动成本是随业务量变化而变化的，用公式y=ax+b表示，其中y为总成本，x为业务量，a为单位变动成本，b为固定成本，成本与业务量之间的变动比例为a，它是一个常数，固定不变。
然而，国外学者在研究经济现象时，发现很多时候成本费用与业务量之间并不是等比例的变动，而是非对称的关系，学术界称这种成本（费用）与企业业务量之间非对称性的特性为成本（费用）黏性。成本是企业经济管理和战略决策的关键因素。
在我国经济转型过程中，研究企业成本性质对我国经济发展进行集约化转型有重要的意义。因此基于这种认识，本文对成本（费用）相关文献进行整理，并试图对这些文献进行相关的评述，为今后的研究提供借鉴作用。
二、成本（费用）黏性
研究的主要内容继国外学者Anderson、 Banker和Janakiraman在2003年的一篇文章中对成本黏性进行了初步研究后，许多学者开始对成本（费用）进行相关研究。他们从多种费用角度出发，构建数学回归模型去探求各种费用是否存在非对称（即黏性）的关系，进而研究总成本的黏性。
当扩展研究对象的时间和变动幅度时，学者们发现黏性存在一些特性，这些特性的研究相比于存在性研究，将能够使人们更加深入地认识成本黏性。之后，很多学者便着手研究成本黏性的成因，试图发现它是由哪些因素所导致的。
近年来，更多学者开始多方面、多角度研究成本黏性。表1是近几年来学者关于成本（费用）黏性研究的数据统计（数据来源于中国知网及外文数据库Emerald）。本文从主要的几个研究方面对成本黏性进行梳理，同时对学者的研究进行了相关的评述，为该领域今后的研究提供一些参考。
【1】
（一）成本黏性存在性的研究
Cooper和Kaplan（1998）在《成本管理系统设计：教程与案例（第2版）》一书中对传统成本理论———成本随着业务量呈比例变化这一观点提出质疑，并结合实际的例子验证了成本与业务量的关系实际上是非对称的。 Anderson、Banker和Janakiraman （2003）为了检验费用黏性的存在，从Compustat数据库中选取美国上市公司1979~1998年的销售费用、一般费用和管理费用（SG&A）及净销售收入（Revenue）数据进行实证分析，构建检验成本黏性的销售费用、一般费用和管理费用变动率与收入变动率的线性对数模型，利用回归分析，发现销售费用、一般费用和管理费用呈现黏性特征。
较早利用我国上市公司的数据来验证成本（费用）的业务量黏性的是学者孙铮和刘浩（2004），他们利用292家上市公司1994~2001年的财务数据进行研究分析，发现我国上市公司也存在着成本（费用）黏性。
通过上述对成本黏性存在性的文献整理发现，大多数学者都是以期间费用为研究对象，如销售费用或管理费用，而这些费用在公司总成本中有时候只占很少的比重，所以对这些费用的研究不能代表总成本的变动趋势，而且只是对黏性存在与否进行研究，关于为什么会出现成本黏性的问题没有进行深入的探讨。
（二）成本黏性特性的研究
Balakrishnan、Petersen和Soderstorm（2004）采用美国西部一家拥有多家物理治疗诊所为样本数据，通过收集其49家诊所1898个诊所月份的数据，把诊所治疗人员的数量和医学人员的工资作为自变量，构建线性回归模型，并利用实证分析发现：只有当业务量变动超过3%时，成本才会与业务量表现出黏性特征。OtavloRlbero和Patricia （2004）、Kenneth CallejaMichael Steliaros和Dylan C. Thomas（2006）研究结论显示：当延长会计期间时，企业的成本费用与业务量的黏性特征会减弱，即企业费用黏性产生了反转现象。
孙铮、刘浩（2004）借鉴上述模型，通过延长研究的时间跨期，在模型中加入前一期的收入变动来研究成本黏性大小与时间间隔的关系，研究结果表明：我国企业的成本费用黏性也确实存在反转性，随着时间的拉长，成本与业务量的黏性特征会逐渐减弱。从成本黏性特性的文献整理可以看出，成本黏性与企业的业务量和时间都存在相关的关系，成本黏性的特性与业务量以及时间跨度之间关系的进一步深入研究，更能解释成本黏性的经济现象，从更深层次来研究黏性，揭示了什么时候更容易出现黏性的现象。
但是对于为什么会出现这些现象，学者均是从推测的角度给出答案，没有一个确切的证据，缺乏有力的解说。
（三）关于成本黏性的影响因素和成因分析
关于成本黏性的影响因素，许多学者都从管理层的角度思考问题，ABJ（2003）认为管理层决策是影响成本黏性的关键因素。Banker等（2010）、Kama等（2010）从管理者乐观倾向角度和管理者故意决策角度实证检验管理层决策行为对成本的业务量黏性的影响。 Chen等（2008）从委托代理理论出发，实证成本黏性与管理层帝国建设动机的关系，发现两者呈现正相关的关系。
陈宇新、孙长江（2013）年从高管薪酬激励水平，严梦（2013）从管理者的背景，刘嫦、谭清月（2013）从代理冲突等方面研究成本黏性是否与它们有关。除了管理层，许多行业因素、产能和内部因素也能影响成本黏性，Chandra Subramaniam和Marcia L. Weidenmier（2003）验证了存货也与企业成本黏性存在一定的关系，并且利用不同行业的数据发现行业也会影响成本黏性，一般来说，制造业的成本黏性较大，而商业服务业的成本黏性较小。
Balakrishnan （2004）发现成本黏性会受到企业生产能力的制约，若公司的生产能力已经是最大限度，那成本随着业务量变动而变动的可能性就变得越来越小。 Banker和Chen（2006）发现各国劳动力市场结构和政策都与成本的业务量黏性存在相关的关系。
我国学者孙铮、刘浩（2004）从宏观经济增长和资本密集两个方面对成本费用黏性进行实证检验，结果表明这两个变量与成本费用黏性并不存在很强的相关关系。
孔玉生、朱乃平、孔庆根（2007）选取了多个变量对成本费用黏性进行实证研究，这些变量有资本密集程度、劳动力密集程度、负债水平、营运资本率、净资产收益率，构建这几个变量和成本黏性的线性相关模型，结果表明劳动密集程度与企业的成本黏性存在正相关关系。
近年来，关于成本费用黏性影响因素的研究日渐增多，从数量看大部分都是从公司内部治理的角度，但是除了研究内部因素外，也有学者开始从外部角度进行研究，如王贞萍2013年开始研究外部的场竞争、竞争战略与成本黏性的关系，刘嫦、谭清月（2013）研究市场化进程是否也会影响成本黏性。
通过对成本黏性的影响因素的文献整理可以看出，对成本黏性的研究国内外近几年都有大幅增加，并开始从多角度研究成本黏性，如公司属性、部门性质、宏观外部环境等，并逐步扩展到多个国家。
这些研究都更全面地把成本黏性与各因素结合起来分析，但是这些研究都是从相对有限的角度对成本黏性的影响因素进行分析，缺乏整体性和系统性，并且对各因素之间的相互影响研究不足。
相比成本变动和业绩变动，这些因素都可以称为调节变量，但是各调节变量的研究比较分散，难以区分哪些因素对成本黏性的影响最大，并且各调节变量之间是否会相互影响还没有学者进行详细的阐述，因此对研究结果的说服力还不够。
（四）成本黏性对其他方面的经济影响分析
Lipe（1990）研究发现，以传统方式公布的盈利信息对投资者进行未来盈利预测的作用不大，但是如果投资者能够更好地认识成本黏性的存在，并且了解成本黏性会降低分析师预测的准确性，就能根据公布的盈利信息更好地预测未来的盈利状况。 Banker和Chen（2006）研究成本黏性对预测企业会计盈余的作用，他们发现利用成本黏性预测的会计盈余要强于利用会计报表预测的会计盈余。 Dan Weiss（2010）把环境的不确定性、公司可获得的特定信息的数量、预测范围和产业影响作为控制变量，发现成本黏性的信息会降低分析师盈利预测的准确性。
唐芳芳（2012）从信息不对称理论、效率理论、契约理论出发，构建了多元线性回归模型，以成本黏性为自变量，以绝对预测值和累计非正常收益率为因变量，研究表明成本黏性降低证券分析师的盈利预测的准确性。
从上述研究可以看出，学者们这方面的研究集中在探索成本黏性对分析师预测及会计盈余信息及时性等方面的影响。研究结果集中表明，成本黏性对分析师预测和会计盈余等方面有作用，它们存在一定的相关关系，但是这种作用产生的机理缺乏相关的研究。而且大部分的影响分析停留在理论层面，缺乏一定的实践基础和实证分析，因此成本黏性对哪些因素及如何对这些因素产生影响还需深入全面研究。
三、未来研究展望
成本黏性属于一个新的研究领域，目前学者们主要从成本黏性的存在性、特性和影响因素及 对分析师 盈余预测的影响等方面进行研究。
通过对学者的研究进行整理发现，在模型构建方面，大多数文章都是借 鉴ABJ的线性 回归模型，不管是在验证黏性存在性方面，还是在黏性影响因素方面，都是构建业务量与成本费用变动幅度或是加入各种影响因素的哑 变量之间 的线性模 型进行实证研究，ABJ模型的广泛使用有一定的偏差。
对于成本黏性特性的研究比较狭窄，大多都是时间区间与幅度区间。在影响因素方面，各因素尚不系统，而且很多因素可能存在着相关性，如何区分出真正的成 本黏性影 响因素是 一个关键的研究方向，同时研究深度有待扩展。对于成本黏性的后果研究，应该基于成本黏性的影响因素，以前因后果的结构进行探讨，而且不能局限在对分析师盈余预测方面，因此未来的研究可以从以下方面深入。
一是成本黏性的内在机制是什么，成本如何通过这种机制产生黏性。
二是影响成本黏性的因素有很多，但是都不系统，构建一个系统的成本黏性因素架构图和相关的模型很有必要。
三是成本黏性除了对分析师预测盈余有影响外，还会对哪些因素产生影响。
参考文献：
[1]Lipe R. The relation between stockreturns and accounting earnings given alter-native information[J]. The Accounting Re-view,1990(01).
[2]孙铮,刘浩.中国上市公司费用 “黏性”行为研究[J].经济研究,2004(12).
[3]刘武.企业费用黏性行为 ：基于行业差异的实证研究[J].中国工业经济,2006(12).
[4]孔玉生,朱乃平,孔庆根.成本黏性研究：来自中国上市公司的经验证据[J].会计研究,2007(11).
