成本差异分析毕业论文范文第四篇：产品直接材料成本的价格和用量差异影响因素
摘要：产品生产成本主要由制造费用、直接材料和直接人工构成， 其中直接材料占产品成本的比重较高。文章主要对直接材料成本进行分析研究， 找出影响直接材料成本差异中价格差异和用量差异的因素， 并对价格差异进行敏感性分析， 对用量差异进行材料利用率和耗用量的变动分析， 以降低管理者对产品成本预测的工作量， 提高决策效率。
关键词：材料成本差异； 敏感分析； 用量差异； 价格差异； 耗用量；
1 直接材料成本差异的理论机制
管理会计是通过标准成本的编制来规划成本的， 日常经营管理中由于各种原因造成实际成本与标准成本之间的差额， 即成本差异。实际成本低于标准成本时， 该差异为有利差异；实际成本高于标准成本时， 该差异为不利差异。为了实现对成本的控制， 首先应计算实际成本偏离标准成本的具体数额， 即计算成本差异， 并在此基础上分析形成差异的原因， 以便及时采取相应的对策， 进行必要的纠正， 从而实现企业的经营目标。
直接材料成本是成本管理的重要组成部分， 若想降低企业成本、提高企业竞争优势， 就必须降低直接材料成本。直接材料成本差异可以分解为材料价格差异和材料用量差异两部分。在进行直接材料成本差异分析时， 首先判断差异是否重大， 如果不是重大的就不必进行深入分析；若为重大差异， 则要分析产生的原因。价格差异主要由采购部门负责， 由于材料采购过程中， 实际支付价格同标准支付价格之间往往存在差异， 这就形成了材料价格差异。但是影响材料价格差异的因素有很多， 比如：交货方式、材料价格、市场行情、采购批量以及企业信誉情况等。因此， 对于直接材料价格差异的形成原因要具体分析。材料用量差异主要由生产部门负责， 也有很多因素造成直接材料成本的用量差异， 例如：工人使用机器操作技术的熟练程度、产品质量的控制、工人的工作态度、机器设备更新以及原材料的规格与质量都会影响用量差异。但是如果差异的产生是由于原材料规格在购买时就未达标或质量较差而形成的废品造成的， 则应该由采购部门负责；而由于仓储部门人员的工作失职使原材料非正常损失造成的材料用量差异应由仓储部门负责。
在进行直接材料的成本差异分析时， 通常依据以下公式进行：
实际成本=实际单价×实际用量
标准成本=标准单价×标准用量
用量差异=标准单价× （实际用量-实际产量下标准用量）
价格差异=实际用量× （实际单价-标准单价）
甲企业本月生产A产品假设200件， 原材料的标准成本为4.5元， 单位产品耗费原材料3千克/件， 原材料的标准价格为1.5元/千克；原材料实际单价为2元/千克， 原材料的耗用量为1000千克。由上述公式可得：
标准成本=标准单价×标准用量=200×1.5×3=900元
实际成本=实际单价×实际用量=2×1000=2000元
用量差异=标准单价× （实际用量-标准用量） =1.5× （1000-3×200） =600元
价格差异=实际产量×实际用量× （实际单价-标准单价） =1000× （2-1.5） =500元
直接材料成本总差异=价格差异+用量差异=500+600=1100元。
2 材料价格变动对产品直接材料成本的影响
表1 A产品材料构成情况表
分析直接材料成本差异中的价格差异时， 往往是在材料用量不变的基础上进行的。某种产品的生产有时需要两种或两种以上材料混合使用， 现假设某企业生产的A产品由甲、乙、丙三种材料构成， 且构成比例和用料数量保持不变。甲、乙、丙三种材料任何一种价格变化就会对直接材料成本产生影响， 并且每种材料的价格变动具有唯一的敏感系数。A产品的材料构成及材料成本如表1所示。
由于材料单价在很长时间内不是一成不变， 根据市场变化， 甲、乙、丙三种材料的价格波动对直接材料成本的影响如表2所示。
表2 材料价格与直接材料成本的敏感性分析表
表2中， 价格差异=变动后单价-原单价， 价格变动幅度=价格差异÷原单价， 直接材料成本受材料价格变动的幅度=价格差异×用量÷原直接材料成本， 价格影响直接材料成本的敏感系数=直接材料成本手材料价格变动的变化幅度÷价格差异。根据计算得出甲、乙、丙三种材料价格对直接材料成本的价格敏感系数：
材料甲价格变动幅度=1.5&pide;1.5×100%=100%
直接材料成本受甲材料价格变化幅度=1.5×5&pide;22.5=33.3%
材料甲价格敏感系数=33.3%&pide;100%=33.3%
材料乙价格变动幅度=0.5&pide;2.5×100%=20%
直接材料成本受乙材料价格变化幅度=0.5×4&pide;22.5×100%=8.9%
材料乙价格敏感系数=8.9%&pide;20%=44.5%
材料丙价格变动幅度=-1&pide;5×100%=-20%
直接材料成本受丙材料价格变化幅度=-1×3&pide;22.5×100%=-13.33%
材料丙价格敏感系数=-13.33%&pide; （-20%） =66.65%
但是， 材料的价格随机波动， 在A产品材料构成不变的情况下， 是不是每种材料的敏感系数是唯一不变的呢？在材料用量和构成比例不变的情况下， 根据市场变化， 选取甲、乙、丙三种材料的两个不同价格进行价格敏感性分析， 如表3.
表3 敏感性分析对比
通过上述公式计算得出：
甲材料变化后单价1的价格变动幅度= （2-1.5） &pide;1.5×100%=33.3%
直接材料成本受甲材料价格变动1的变动幅度= （2-1.5） ×5÷22.5×100%=11.1%
甲材料价格敏感系数1=11.1%&pide;33.3%=33.3%
乙材料变化后单价1的价格变动幅度= （4-2.5） &pide;2.5×100%=60%
直接材料成本受乙材料价格变动1的变动幅度= （4-2.5） ×4÷22.5×100%=26.67%
乙材料价格敏感系数1=26.67%&pide;60%=44.5%
丙材料变化后单价1的价格变动幅度= （5.5-5） &pide;5×100%=10%
直接材料成本受丙材料价格变动1的变动幅度= （5.5-5） ×3÷22.5×100%=6.67%
丙材料价格敏感系数1=66.67%&pide;10%=66.7%
同理， 可推算出甲材料价格敏感系数2为33.3%, 乙材料价格敏感系数2为44.45%, 丙材料价格敏感系数2为66.65%.根据表2和表3, 不同价格下材料的敏感系数是相同的， 虽然丙材料敏感系数1与敏感2稍有不同， 这是由价格变动幅度以及敏感系数四舍五入造成的， 可以忽略。因此， 在产品材料构成不变的情况下， 基于原有的单价和用量， 每种材料有且只有唯一的敏感系数。
随着材料市场价格的波动， 管理者可根据材料价格敏感系数重新计算出产品价格。例如A产品， 若市场价格甲材料价格由1.5元/千克提高到4.5元/千克， 单价涨幅200%, 乙材料价格由2.5元/千克提高到5元/千克， 单价涨幅100%, 丙材料价格由5元/千克降低为2.5元/千克， 单价降幅为50%.
产品成本受甲材料影响直接成本涨幅=200%×33.3%=66.6%
产品成本受乙材料影响直接成本涨幅=100%×44.4%=44.5%
产品成本受丙材料影响直接成本降幅=50%×66.7%=33.35%
A产品成本=22.5+22.5× （66.5%+44.5%-33.35%） =22.5+17.471=39.971
甲材料单价涨幅200%后， 直接成本增加15元， 乙材料单价涨幅100%后， 直接成本增加10元， 丙材料单价降幅50%后， 直接成本降低7.5元。综合三种材料的涨幅、降幅， 总共增长17.5元， 与A产品成本增加额17.471存在0.029元的差异， 这是由敏感系数的四舍五入造成的， 可忽略不计。因此， 企业管理者在进行产品成本预算时， 可根据其构成材料单价的波动进行推算。
3 用量变动对直接材料成本的影响
产品最终重量的减轻以及原材料利用率的提高都会对直接材料用量产生影响。在现实生产中， 影响直接材料用量的因素有很多， 随着科技水平的进步， 机械化水平越来越高， 合理的减少了生产过程中的工艺损耗和废料量， 原材料的利用率和产品最终重量的减轻是影响直接材料用量的主要因素。在此着重分析这两个因素对直接材料成本的影响。
假定某企业生产A产品， 市场推广新的机械设备使A产品的原材料消耗量减少， 原材料单价为2元/千克利用率得到提高， 具体资料如表4.
表4 更新设备前后材料利用率分析
更新设备前原材料利用率=2700&pide;30000×100%=90%
更新设备后原材料利用率=2375&pide;2500×100%=95%
通过上述资料可知， 更新设备后产品直接材料成本比更新前降低了1000元， 这是由原材料利用率的提高和加工后产品重量的减轻造成的。下面分别对材料利用率和产品重量的变化对直接材料成本的影响进行分析。
原材料的利用率由原来的90%提高到95%, 即更新设备前生产成产品的有效原材料数量是更新设备后生产成产品的有效原材料数量的90/95, 因此， 原材料耗用量较更新设备前减少 （1-90/95） , 单位产品直接材料成本最终减少 （1-90/95） ×6000, 即单位产品的直接材料成本受原材料利用率的影响由原来的6000变为5684.4:
综合上述， 单位产品直接材料成本在更新设备前后降低了1000元， 原材料利用率的提高只影响产品直接材料成本减少额1000元中的315.6元， 其余的减少额则是由加工后产品重量的减轻造成的。由于产品重量的减轻， 必然会造成对原材料耗用量的减少， 那么其究竟如何影响单位产品直接材料成本呢？
更新设备后产品净重为2375千克， 更新设备前加工后产品净重为2700千克， 更新设备后产品净重是更新设备前产品净重的2375/2700.因此，
产品重量的减轻对产品直接材料成本的影响额= （6000-315.6） × （1-2375/2700） =684.4
本案例中列举了产品重量和原材料利用率对产品直接材料成本的影响， 因此在进行成本分析时需要考虑二者对产品直接材料成本的影响。由于是两个因素， 则在进行成本分析时需要逐步替换影响因素。分析时， 根据因素分析法将 （6000-315.6） 作为第一个因素影响成本后的数值， （1-2375/2700） 作为第二个因素使产品直接材料成本降低的比例， 二者相乘则是第二个因素最终影响成本的金额。通过两个因素的影响， 产品直接材料成本最终减少额=684.4+315.6=1000.
因此可得出， 原材料利用率变动对产品直接材料成本的影响=变化前单位产品直接材料成本× （1-变化前原材料利用率÷变化后原材料利用率） .
产品重量变化对产品直接材料成本的影响=变化前产品直接材料成本× （1-变化后产品净重÷变化前产品净重） .
企业管理者可通过对原材料的利用率、加工后产品重量的变化以及单价的敏感系数对产品成本进行初步预算， 从而提高管理者的决策效率和准确度。但在实际生产过程中， 影响价格和用量的因素很多， 需要管理者全面考虑， 综合决策， 进一步加强成本管理， 降低产品成本。
参考文献
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