物质流成本会计与传统会计的异同及其融合(2)

　　3.信息处理流程。传统会计体系，会计信息的产生过程一般是确认与核算、记录与分析、报告与披露；物质流成本会计的信息处理流程和披露过程也基本遵从这个三步骤。两者虽在具体细节上有所差异，但信息流转的基本结构一致。
　　
　　4.会计环境和研究对象。传统会计是在传统经济系统即涵盖计划经济与市场经济环境下的反映，导致传统会计的对象是再生产过程中的资金运动，涉及资金运动的整体；物质流成本会计所面临的环境已经演变为以资源节约、环境友好为特征的两型社会和以循环经济、低碳经济为核心的可持续经济系统，因此物质流成本会计以企业消耗和使用的不可再生资源、可再生资源、传统能源、新型能源等的物质流动与成本循环为研究对象，涵盖物质输入、消耗与循环、输出、回收再利用等全过程，涉及实物资源的资金成本运动过程。
　　
　　5.会计目标和范围。传统会计目标主要是经济效益最大化或利润最大化，立足点在企业，研究视角也主要局限于企业内部；物质流成本会计则是以资源节约、环境友好与经济效益三者的和谐统一以及可持续发展为基本目标，除了关注企业内部经济效益外，研究目标不可避免地还扩展到中观和宏观层面。
　　
　　三、物质流成本会计对传统会计的融合。
　　
　　物质流成本会计仍属于管理会计范围，核算仍然在现行会计系统内进行，物质流成本会计的实践应用也依赖于现行会计的信息收集、数据处理与核算系统，因此，物质流成本会计须与传统会计融合，否则将难以应用于实务操作。构建物质流成本会计的融合思路是，首先，在基本概念结构对接的基础上，通过信息与数据基础的扩展，满足物质流成本会计系统的数据需求；其次，在吸收传统会计核算程序与方法尤其是成本核算技术的基础上，构建自身独特的物质成本流转核算模型与方法体系；再次，应用相关技术模型，对核算的结果和数据、信息披露与报告进行评价与分析，以此作为决策优化的依据；最后，应用PDCA循环管理思想，对企业的相关决策方案或措施的实施进行螺旋式对比评价与分析，并不断深入推进。
　　
　　（一）概念结构的转换。
　　
　　基本概念框架的设计与转换是物质流成本会计与现行会计系统融合的核心基础，能够使现行会计系统中的相关原始数据顺利进入物质流成本会计系统。
　　
　　在物质流成本会计的研究中，核心概念包括“物质”“流”与“物质流成本”.与传统会计不同的是，其“物质”不仅包括输入企业的原料、能源等，也包括人工、折旧等，更将环境视为一种物质，输入经济系统中的物质在时间和空间中的流动构成“物质流”,从输出角度，将传统会计核算中的合格品视为“物质的有效利用成本”,将传统会计中予以忽视的废弃物视为“物质的损失成本”,并将其对环境的损害定义为“外部环境损害成本”一并核算进入成本系统，再辅以物质流动过程中的价值变化形成“物质附加成本”,则形成了物质流成本会计中的四大成本概念，即物质有效利用成本、废弃物损失成本、环境损害成本及物质附加成本[2].物质有效利用成本是指在企业生产经营过程中真正进入到企业产成品的价值含量，从成本会计角度说就是真正进入产品的原料、辅料、人工、系统等成本。废弃物损失成本就是企业生产经营过程中物质损失的成本，比如边角废料的价值，以及废弃物、排泄物等的价值分配额（含分配的人工成本以及制造费用等）；环境损害成本是指在企业的物质流转过程中，物质消耗、物质废弃物排放等所导致的环境与生态损害评估价值；物质附加成本是指企业物质流转过程中，物质经过每个环节后的成本增量，是产品利润与剩余成本的来源之一。现行会计学与物质流成本会计融合的关键点在于对物质成本构成的划分区别。现行会计学从产品定价的要求出发，将物质流中的废品损失包含于产品的制造成本中，并不单独计算应分配至废弃物的损失成本，同时也不确认废弃物的生态环境损害成本，显然这难以满足循环经济对物质循环优化决策、控制与评价的信息需要。MFCA通过对成本概念的重新分类，将废弃物损失的经济成本和环境损害单独罗列，可以达到损失“可视化”目的，可有效满足循环经济业绩的计算、控制和评价要求。
　　
　　（二）数据基础的融合。
　　
　　在上述概念结构转换后，传统会计数据及成本信息能够顺利进入物质流成本会计系统，从而形成物质流成本会计的数据基础。信息数据基础主要涵盖原始数据的收集、数据的转换与核算、数据信息集成及输出几个部分，以达到将物质流动、库存等信息量化的目标，最终形成物质流模型等的数据库。
　　
　　1.MFCA的原始数据主要来源于传统会计系统、环境与物质系统、生产系统等收集的财务数据、生产技术数据、环境与物质统计数据等[4],如果企业相关基础数据库或企业资源计划（ERP）系统较为健全，则可直接从ERP系统中获取相关基础数据；这些数据格式各异、统计或核算口径不一，需要逐一予以鉴别筛选。
　　
　　2.数据收集与处理就是依据原始数据的不同特征与属性，通过传统会计系统、环境会计或物质会计系统等进行处理加工[5],比如说单位的统一，将不同数据的实物量单位统一成千克（KG）、吨等；将不同信息与数据的成本量单位统一成元、万元等。
　　
　　3.数据与信息的集成与输出是指将初步处理后的数据进行重新分类、整理与集成，以应用于后续的物质成本流转核算系统。MFCA核算通常以物量中心为核算单元，因此有必要将物质流动的数量和价值信息按照物量中心汇总，形成物质流流模型物量、成本的数据与信息库[6].
　　
　　经此，则可将传统会计系统中的数据，结合环境系统中的信息，形成适合MFCA使用的信息系统。