高校作业成本法核算流程与具体运用(2)

（ 二）作业成本法在高校教育成本核算中的意义
　　
　　1. 作业成本提供了更为准确的成本信息。作业成本法把核算的重心转移到间接成本上来，使用多成本动因，确定不同的成本计量信息指标，并将各种不同教育产品的成本予以精细的成本计量，打破传统成本法只关注教育成本核算中的直接费用，忽略间接费用的做法，或者仅仅关注作业成本的核算，忽略作业分析与作业管理的思想，克服传统成本法笼统计量生均成本的不足。
　　
　　2. 拓展成本服务的范围，促进高校内部资源使用效率提高。作业成本法把教育成本和作业中心结合起来，可以完整反映学生培养过程中的详细耗费和资源利用效益，通过延伸对作业过程的研究、成本变动因素的分析，从而将资源进行更高效率的再投入。
　　
　　3. 促使高校改进预算控制和目标成本管理。运用作业成本法提供更加准确的成本信息，在高校预算执行过程中，可以将以人工为基础的弹性预算转向以作业为基础的弹性预算，从差异分析为基础的变动预算转为成本动因为基础的变动预算，同时通过对作业的研究，依据重要性原则，对间接费用实施重点控制，可以有针对性地提出目标成本，分析目标成本降低的可行性及可采取的相关措施。
　　
　　4. 成为提高教育决策信息质量的有效途径和提高高等教育决策相关性、有效性的必要条件。各种高等教育决策如高校收费决策、高校扩招决策、高校财务风险控制决策等都必须以高校准确的成本信息为基础，通过理性的评价标准，取得对决策有用的未来成本信息，为高校进行合理的专业设置、制定合理的学费标准、规划高校整体发展战略等提供科学有效的参考，同时缓解教育提供者和受教育者信息不对称的矛盾。
　　
　　三、高校作业成本法核算流程
　　
　　（一）确定约当系数
　　
　　高校不同层次的学生所耗费的资源是不同的，按照目前财政拨款方式确定本科生的系数为 1,硕士及博士的约当系数为 2 和 3 来计算学生约当总数，教师人数按中级职称系数为 1, 副高及正高的约当系数为 2 和 3 来计算教师约当总数。
　　
　　（二）确定高校作业中心
　　
　　根据高校职能机构设置划分教学管理中心、教学辅助中心、学生管理中心、行政管理中心、资源管理中心和院系管理中心 6 大作业中心。
　　
　　（三）归集资源消耗
　　
　　归集为培养学生发生的相关支出包括工资支出、福利及保障支出、学生奖学金支出、公务费支出、科研支出、固定资产维修折旧支出和其他支出，但与教育成本无关的支出包括经营支出、对附属单位补助支出、离退休支出及部分科研支出等予以剔除。
　　
　　（四）确定资源动因
　　
　　作业成本法的一大核心和难点是资源动因的确定与分配。资源动因是衡量资源消耗与作业之间关系的一种计量标准，反映资源消耗的起因，是归集作业的依据。高校的资源动因可分为以下 3 类 :第1 类是终结资源动因，能直观地的计入产品成本中，无需分配，如助学金直接归入与学生相关的资源耗费中，此时的资源动因等于作业动因。第 2 类是作业专属资源动因，某些资源的消耗属于该作业中心内部发生，与其他作业中心无关，该作业耗费可以直接计入作业成本库，如招生费，考试费等。第 3类是混合资源动因，共同耗费资源与多个作业都有关联，需要量化依据分配到各作业中心，如水电费的分配。