企业人力资源成本会计核算探析(2)

三、企业人力资源成本会计核算
　　
　　（一）账户设置
　　
　　为了正确对人力资源进行会计核算，前述对其进行了确认、计量后，结合企业的特点，在现行的核算体系基础上，本文另外设置了几个专项账户：
　　
　　“人力资产”:核算企业在取得、开发、使用、保障、离职上投资引起人力资源原值的增加、减少及余额，按各人力资产设明细。
　　
　　“人力资源取得成本”、“人力资源开发成本”、“人力资源使用成本”、“人力资源保障成本”、“人力资源离职成本”:分别用来核算企业在各个环节对员工投资支出的增加、减少及余额。
　　
　　“人力资产费用”:核算不同类别人员各种人力资产的收益性支出，借方发生额反映当期应记入生产经营成本的人力资产费用；贷方发生额则反映已分配记入的费用。
　　
　　“人力资产摊销”:采用个别和集体的方法核算人力资产的累计摊销额。借方一般无发生额，只有当员工从企业退出时，冲减已摊销的人力资产费用；贷方发生额反映当期应记入生产经营成本的人力资产费用，贷方余额为人力资产成本的累计摊销额。
　　
　　“人力资产损益”:核算员工因变动或退出而发生的损益。借方发生额反映员工退出时转销的人力资产成本的未摊销额；贷方则为转销的多摊销额。
　　
　　（二）人力资源成本会计核算举例
　　
　　现以某企业日常人力资源活动为例，采用历史成本计量，对其核算进行说明：
　　
　　1.人力资源取得成本核算
　　
　　（1）该企业于2014年3月1日开始筹划招聘计划，持续实施35天，包括去往各地区各大高校进行校园宣讲、招聘会等。总计发生招聘人员直接劳务费用7260元，招聘会发生直接业务费9854元（其中含洽谈会议费3500元，广告费3860元，差旅费1552元，宣传材料费380元，办公费250元，水电费312元），招聘会临时场地费2500元，则招募成本=7260+9854+2500=19614元，会计分录为：
　　
　　借：人力资源取得成本-招募成本19614
　　贷：银行存款等19614
　　
　　（ 2 ） 4月6日开始，进行了为期一个周的招聘新员工的选拔工作，随后进行改卷、调查分析，发生的费用包 括： 1）初步口头面试，参选人员100人，选拔人员工资率25元/小时，每人准备2小时，面谈进行15分钟。选拔者 的时间成本为：（2+0.25）×25×100=5625（元）；2）每份申请表资料费2元，每人资料汇总费2元，合计400元；3）进行笔试和口语测试，平均每人材料费4元，评分成本15元，考试费用合计1900元，前三项均冲减管理费用；4）与最后确定的候选人再次面谈，通知其取得相关材料、体检等费用达3800元。会计分录为：
　　
　　借：人力资源取得成本-选拔成本11725
　　贷：银行存款3800管理费用7925
　　
　　（3）5月23日，决定录用选拔出来的25名员工，发生手续费20元/人，冲减管理费用，会计分录为：
　　
　　借：人力资源取得成本-录用成本500
　　贷：管理费用500
　　
　　（4）6月24日起，将录用的员工安置到各自工作岗位，发生行政管理费用1200元；录用部门损失的时间成本为75元（35元/小时×2）；为新员工提供办公设备100元/人；均冲减管理费用；另支付给某2位特殊人才一次性补贴10000元。会计分录为：
　　
　　借：人力资源取得成本-安置成本13775
　　贷：管理费用3775银行存款10000
　　
　　（5）结转成本，将人力资源取得成本转入“人力资产”账户，会计分录为：
　　
　　借：人力资产-新员工45614
　　贷：人力资源取得成本-招募成本19614
　　-选拔成本11725
　　-录用成本500
　　-安置成本13775
　　
　　2.人力资源开发成本核算
　　
　　（1）7月1日起，对25名员工进行上岗前教育培训，特请培训教师工资为150元/小时，每天4小时，历时15天；教育管理费1500元，资料费340元，教育设备折旧950元。会计分录为：
　　
　　借：人力资源开发成本-上岗前教育成本（新员工）11790
　　贷：应付职工薪酬9000管理费用2790
　　
　　（2）7月23日起，对公司员工进行岗位培训，由具体业务部门经理负责。经理离职成本150元/天，培训收入300元/天，计15天；另由于新员工工资水平不熟练造成设备损失费2500元，资料费1720元，其他管理费用2760元。会计分录为：
　　
　　借：人力资源开发成本-岗位培训成本（新员工）13730
　　贷：应付职工薪酬6750管理费用6980
　　
　　（3）8月份由于企业发展需要，派遣一名核心技术人员进行一个月的脱产培训，发生培训费4800元，其工资按20%发放10000元，往返差旅费4760元，资料费300元，会计分录为：
　　
　　借：人力资源开发成本-脱产培训成本19860
　　贷：应付职工薪酬10000银行存款9860
　　
　　（4）结转该核心技术人员的脱产培训成本，会计分录为：
　　
　　借：人力资产-A高级技术人员19860
　　贷：人力资源开发成本-脱产培训成本19860
　　
　　同时，当新员工培训期结束后，将其成本转入“人力资产”账户，会计分录为：
　　
　　借：人力资产-新员工25520
　　贷：人力资源开发成本-上岗前教育成本（新员工）11790
　　
　　3.人力资源使用成本核算
　　
　　（1）新员工从9月份正式开始工作，月资为4000×25=100000元，本年度共需支付400000元，该企业总经理年薪650000元，副总经理2名，每人年薪470000元；部门经理5名，年薪220000元；核心技术人员8名，年薪200000元；其他人员60人，年薪平均60000元。
　　
　　会计分录为：
　　
　　借：人力资源使用成本-总经理维持成本650000
　　-副总经理维持成本940000
　　-部门经理维持成本1100000
　　-核心技术人员维持成本1600000
　　-其他员工维持成本4000000
　　贷：应付职工薪酬8290000
　　
　　（2）12月31日，公司发放年终奖。其中总经理50000元，副总经理每人40000元，部门经理每人20000元，核心技术人员每人10000元，其他每人5000元（不包含新员工）。会计分录为：
　　
　　借：人力资源使用成本-总经理奖励成本40000
　　-副总经理奖励成本80000
　　-部门经理奖励成本100000
　　-核心技术人员奖励成本80000
　　-其他员工奖励成本300000
　　贷：应付职工薪酬600000
　　
　　（3）该企业本年应摊销调剂成本为172267元，其中娱乐及文体活动开支为53100元（原有员工每人600元，现有76人；新员工每人300元，共25人）；另企业员工休假制度规定：休假每人（除其他员工和新员工外）每年15天（节假日除外），休假期间工资照发（为月工资总额的三分之一），总额为119167元，则合计的摊销调剂成本的会计分录为：
　　
　　借：人力资源使用成本-总经理调剂成本18656
　　-副总经理调剂成本27311
　　-部门经理调剂成本33556
　　-核心技术人员调剂成本49244
　　-其他人员调剂成本43500
　　贷：人力资产摊销172267
　　每个月末，将维持成本、奖励成本、调剂成本转入“人力资产”账户。