第五，以汇总数为标准计算分配率分配制造费用中人力资源成本（如公式3所示）。
上述制造费用中人力成本分配步骤流程图如图1所示。
四、举例说明制造费用中人力成本资源。
分配标准的改进措施与传统分配标准的区别例如，某企业某分厂管理人员的1月份的工资为60000元，该分厂生产A、B两种产品，分别消耗工时为2000小时和4000小时。该分厂有两名管理人员甲、乙。现需将该分厂制造费用中的管理人员工资进行分配。
1.按照传统的分配标准（工时）进行分配
A产品分配的制造费用中人力成本=A产品所消耗工时×分配率=2000×10=20000（元）（5）
B产品分配的制造费用中人力成本=B产品所消耗工时×分配率=4000×10=40000（元）（6）。
2.按照笔者改进的分配标准进行分配按照行业特点，企业将生产特性分为技术要求高低、工期长短、生产过程安全程度和准备工作复杂程度四个特性，其权数分别为10、3、7、8.
并将产品消耗脑力劳动的程度划分为5个等级，分别为最耗精力、很耗精力、较耗精力、一般耗精力和不耗精力，定量标准为5分、4分、3分、2分、1分。
据此设计某产品消耗劳动统计表如表2所示。
假设两名该分厂的管理人员的A、B产品消耗劳动统计表如表3~表6所示。
根据统计表分别计算A、B产品消耗甲、乙管理人员的约当劳动量，如公式7~公式10所示：
A产品消耗甲管理人员约当劳动量=5×10+3×3+4×7+1×8=95（7）
B产品消耗甲管理人员约当劳动量=3×10+1×3+3×7+2×8=70（8）
A产品消耗乙管理人员约当劳动量=4×10+3×3+4×7+3×8=101（9）
B产品消耗乙管理人员约当劳动量=3×10+4×3+2×7+2×8=72（10）
计算A、B产品分别消耗所有生产部门管理人员约当劳动量，如公式11、公式12所示：
A产品消耗生产部门管理人员约当劳动量=95+101=196（11）
B产品消耗生产部门管理人员约当劳动量=70+72=142（12）
计算分配率并分配制造费用中的人力成本，如公式13所示：
A产品分配的制造费用中人力成本=192×177.51=34081.92（元）（14）
B产品分配的制造费用中人力成本=60000-34081.92=25918.08（元）（15）
从上述例子我们不难看出，采用传统分配标准和改进分配标准分别对制造费用中的人力资源成本进行分配，结果存在很大的差异。传统分配主要以时间为标准，均匀分配，分配标准简单，易操作，但是，分配标准与人力劳动的消耗尤其是脑力劳动的消耗过程不相适应，导致成本分配结果不准确，违背了成本分配原则。
改进分配标准结合定性方法和定量方法，虽然标准的确定过程比较复杂，但是，它依据制造费用人力资源成本消耗过程的特点，尽量确定科学的分配标准，依此进行制造费用中人力资源成本的分配，分配结果比较准确。
五、结语。
本文就制造费用中人力资源成本分配标准存在的问题进行研究与探讨，运用定性和定量方法相结合，并提出解决问题的概括性思路。
但是，该方法由于受人主观因素的制约影响，对每种产品消耗生产部门管理人员脑力劳动的量化过程存在不完善之处，确定生产特性权数的确定、各特定消耗脑力劳动的程度划分和量化及生产部门管理人员对产品消耗劳动统计表的填列过程均存在很大程度的定性方法，受人的主观因素影响较大，且过程较复杂，加之由于劳动力消耗的特殊性，可能不能使制造费用中人力资源成本分配标准变得更科学和成本分配更准确，因此，笔者将严格遵守“谁受益，谁承担”的成本分配原则，继续研究和探索定性和定量相结合的方法，不断完善此方法，使分配标准的确定更加科学，更加具有可操作性，使制造费用中人力资源成本的分配更加准确。
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