增值税论文（汇总8篇）之第六篇
摘要：2019年两会政府报告指出,将制造业等行业原有16%增值税税率降低为13%,将交通运输、建筑、房地产等行业现行10%税率降为9%,保持6%一档税率不变,并通过采取对生产生活性服务业增加抵扣等配套措施,确保所有行业税负只减不增。那么税率变化到底对企业带来多大影响呢?企业应该如何应对?本文将从这两方面进行分析。
关键词：增值税,影响,税负
企业生产产品或者加工服务,所需的耗费计入生产成本,产生进项税,由购货方代为抵扣;企业产品或者劳务对外销售,确认收入的同时产生销项税,由销货方代为收取;期末,销项税额减去进项税额的差额即为需要缴纳的增值税。根据期末应纳增值税额计算的城建税及教育费附加计入税金及附加,对当期利润产生影响。
一、税率降低对企业的影响
增值税税率降低最直接的体现是企业应交增值税额的降低,但是销项税额的承担者是购货方,对于销货方来说只是代为收取的销项税额减少,同样可抵扣的进项税额也会减少,税收管理部门增值税收入降低。在商品流通的最后环节,销售价格会降低,消费者是最终受益者。增值税应纳税额降低,按规定比例计提的税费附加同步降低,从而降低企业的成本费用总额,一定程度上增加企业利润。
以甲公司为例:甲公司2019年3月销售产品200万元,产生销项税32万元,同时购进材料等100万元,产生进项税16万元,这样当月甲公司应纳增值税额16万元(销项税额-进项税额),同时计提城建税及教育附加税1.6万元;如果此业务发生在4月份,应纳增值税额则为13万元(销项税26万元-进项税13万元),计提城建税及教育附加税1.3万元。由此可以看出,税率下调会使企业应交增值税减少3万元,但是这3万元的来源是销货方,同时税金及附加降低0.3万元。因此税率降低对企业比较直接的影响是依附于应交增值税的税金及附加的降低,从而影响企业成本费用总额的降低。
由此可以看出,增值税作为价外税,其税负最终会转嫁给消费者,对企业利润的影响只也是体现在税金及附加上。
二、增值税税负
增值税覆盖了企业经营活动的各个方面,从生产的消耗到产品的销售,各个环节都离不开增值税。增值税税负为实际缴纳的增值税与不含税销售收入的比率,此次增值税政策调整,降低了企业的应交增值税,使增值税税负下降。影响增值税税负的因素是实际缴纳的增值税,及不含税的销售收入。实际缴纳的增值税又受进项税和销项税的影响,而进项税主要是当期购入产生的成本,因此,企业税负在一定程度上可以反映出企业的盈利水平。增值税税负过高,说明可以抵扣的进项税非常少,也可以体现出企业的采购成本相较于销售收入比例很小。但是采购成本只是付现成本,对于前期投入比较大的企业来说,企业成本可能较多的反映在折旧或者摊销等非付现成本上,这样的话,在前期投资项目产生大额的进项税,在此进项税未抵扣完的情况下,期间可能会影响有些年度应交增值税额非常小,税负很小。因此税负较高的,不一定企业毛利就高,反之亦然,需要对企业的项目投资及生产经营有一个全面的了解,就可以从企业税负了解到其经营情况。
在政策调整期间,应密切跟踪掌握国家增值税政策变化,做好应对方案,用足用活税收优惠政策。通过筹划发票开具、收入确认的时间,积极争取更多的进项税,做好进项税与销项税的匹配工作,努力降低增值税税负。
增值税与企业日常经营活动息息相关,在商品流转环节中,企业对代收的销项税及代付的进项税进行汇总,其差额理论上就是商品的增值部分,税务部门对商品的增值额按照相应税率计算收取增值税。从2 0 1 8年5月1日到2019年4月1日,不到一年时间,增值税率由17%下调为16%,再到13%,可以看出国家减税降费的步伐之坚定。虽然增值税调整对企业利润的影响非常有限,但是新的税收政策使消费者得到了真正的实惠。作为企业,应该把握好这个有利时机,研读政策,统筹安排,做好增值税纳税筹划,切实享受到政策带来的好处,不断降低企业税负。
三、企业在增值税政策调整期间的应对措施
(一)跟踪政策变化,关注重要时点
2019年3月5日,政府报告中指出增值税率下调的内容,3月15日总理答记者问时明确4月1日开始执行减增值税。因此,以4月1日为界,纳税义务发生在之前的,应按照原税率开票(4月1日之前签订的合同具备结算条件的,应尽量在节点之前开具发票,避免企业承担损失),纳税义务发生在4月1日(含)之后的,按照新税率开票。4月1日这个重要时点需要把握好,企业应该根据实际情况统筹安排,保证企业利益最大化。
(二)统筹安排产品销售,控制销项税额的发生
因为4月1日后新政策开始执行,税率下调为13%,所以对于销售方,应该在条件允许的情况下,将销售行为安排到4月1日之后,以降低税负,增加收入。当然,如果合同约定的销售价格为不含税价,对企业就不会有太大影响,因为销售收入始终是固定的,不会因为税率的变化而上升或者减少。由于销售行为产生的销项税由购买方承担,企业也不需要考虑应交增值税的现金流。但是城建税、教育附加费等增值税附加会由于增值税的降低而降低,对企业利润会有一定的贡献。
(三)重视采购合同签订方式,控制进项税
一般来说,采购货物或者劳务合同价款都是含税价,因此在价格不变的情况下,以100万元合同金额为例:在16%税率的情况下,付出去的现金还是100万,其中86.21万元作为采购成本,影响当期或以后期间利润,另外13.79万元进项税可以进行抵扣;当税率变为13%的时候,计入成本的金额就变为88.50万元,可抵扣的进项税为11.50万元。由此看出,在税率降低的情况下,企业成本费用反而增加了2.29万元,可抵扣的进项税减少2.29万元,应交增值税会随着增加,进而会影响城建税、教育附加费等费用的增加。为避免这种情况的发生,在合同谈判的时候,可以约定不含税价格,同时约定以合同结算期间即时税率为依据计算实际需要付款金额,对企业成本及可抵扣进项税就不会产生影响。除此之外,还应该关注采购或劳务需求能否开具增值税专用发票,尽量选择可以开具增值税专用发票的一般纳税人,以便进行进项税抵扣。如果是小规模纳税人,在价格不变的情况下,可以要求其到税务机关代开增值税专用发票。
(四)加强学习培训,做好过渡期增值税业务处理
在政策调整期间,有些业务的处理方式会有所变化,职工在外应该如何开具增值税发票对企业最为有利,增值税业务的账务处理是否与之前有所变化,这些问题都应该给职工做一个全方位的培训,避免出现问题造成不必要的麻烦。
参考文献
[1]张盛旺.增值税转型对我国企业财务的影响研究[J].现代商业,2018(9).
[2]付斌.营改增对建筑企业的影响及对策[J]财会学习,2018(9).
