摘 要： 近年来，随着我国市场经济的大力推进，使得企业竞争日渐激烈，信用销售在企业间日趋流行。这种形式虽然在一定程度上提高了企业市场份额、增强了竞争能力，但也有弊端,会导致企业资金回笼速度慢，甚至出现坏账。因此，企业应该重视应收账款的监督和管理。文章以健民集团为案例，深入剖析其应收账款管理存在的问题，并提出优化建议，以供同行业公司相互学习借鉴。
关键词： 应收账款; 应收账款管理; 信用管理;
一、健民集团公司应收账款现状
健民集团公司应收账款呈现先升后降的趋势，2015年健民集团应收账款在营业收入中占比为15.07%，而2017年这一数字上升为18.25%，这说明了健民集团存在高成本和回款难的风险，公司的资金运营受到了限制。健民集团的应收账款规模增加，使公司用来运营的资金减少，存在着资金链断裂的风险。与此同时，从健民集团应收账款周转率和周转天数来看，可以发现公司的收款间隔过长，应收账款回转过慢，公司需要为此承担更大的资金风险。再来看公司的客户销售收入比重，发现公司的客户高度集中，一旦这些客户出现资金问题，公司的运转必将受到影响。
二、健民集团公司应收账款质量分析
（一）应收账款规模情况
健民集团公司应收账款的波动趋势是先升后降。2014～2017年应收账款总体持续增长，2017年比2014年增加了18164.7万元，但2018年出现了下降，原因是公司的应收账款数额持续升高，风险逐渐变大。同时，主营业务收入从2014年的183219.13万元上升到2017年的271150.28万元，说明该公司可能实施了比较可取的销售方案。
（二）应收账款指标分析
1. 应收账款占资金之比
近5年来应收账款与流动资产的比例高于20%的警戒线，从2014～2017年该比例不断升高，大量的流动资金不能马上变现，造成公司资金短缺。总的来说，前期公司能够使用的资金变少，账款回收变难。对于2018年，公司尽力清收账款，应收账款账龄缩短，回收效果理想，导致比例减少。
在对于仁和与云南白药应收账款所占资金的比例变化来说，三者之中健民集团所占比例最高，表示该公司存在应收账款较多，资金的使用效率低，特别在2017年达到28.35%，可能在2016年市场环境的影响下，造成产品销售不理想，巨额资产以存货的形式保留。
2. 应收账款占主营业收入之比
2014～2017年公司应收账款不断增加，而同期营业收入增长幅度较明显，尤其在2015～2016年下滑了20%，说明近年来公司销售业务增长缓慢，为了增加营业额，采用了更广泛的信用体系。而对2016～2017年应收账款占主营业务收入的比重较高并接近20%，表明公司由于经营赊销业务产生的账款清收情况不太乐观。
相比之下，健民集团公司应收账款占主营业收入比例高于仁和与云南白药，尤其是仁和的数倍，说明公司的盈利能力差，反观，另外两家公司对于盈利有较好的把控，也进一步表明健民集团形成的应收账款质量和管理水平逐年下降，回收成本及相应风险也逐年增加。
3. 应收账款周转率、周转天数分析
对公司2014～2018年的应收账款周转率和周转天数的分析，2015年是公司应收账款周转率最高的一年，表明收账比较迅速，提高了资金流动性。但是公司5年应收账款周转天数呈现波动趋势，表现出不稳定性，且周转速度滞缓，增大了企业的运营危机。
云南白药应收账款周转率最高，该公司应收账款周转速度快，且营运资金充足。近5年来健民集团应收账款周转天数高于其他两家公司，而周转率较低，说明公司应收账款变现周期较长，账款回收难度大，会增加产生坏账的概率。
（三）应收账款账龄分析
健民集团公司近5年应收账款账龄总体变动不大。分析2016年和2017年的1～2年账龄期间相比高出约5%，说明公司在这个区间出现坏账的可能性增大。从大体上来观察，对于回收账款，公司的收账操作并不成功，账单的逾期较为严重，也导致了公司的其他投入，严重影响了公司利益。因此，对那些逾期时间较长的账单，应当加大催收力度，公司也应该提前做好承担损失的准备。
三、健民集团公司应收账款管理存在的问题
（一）信用政策不健全
在应收账款管理上，公司并没有设立一个独立的信用管理部门，而是由审计部来负责，并没有起到所应有的作用。
健民集团公司规定，财务部门必须根据应收账款的回收情况，对销售人员进行业务考核，而销售业绩带来的佣金往往远高于回收应收账款的代价，因此，与回收应收账款相比，销售员会更加重视如何增长销售收入。公司对于应收账款的信用管理缺乏有效的管理制度和管理体系。对客户的信用发放过于宽松，而应收账款的审批过于松懈，这无疑增加了应收账款管理的难度。
（二）缺乏对应收账款内部控制的有效监督
对应收账款内部控制的良好监督，可以减少健民集团公司应收账款造成的坏账损失，促进公司的经营管理。健民集团的组织结构中有一个审计部门，但是该部门主要是对相关财务指标和财务状况进行审计和监督，未对应收账款的内部控制进行检查，这使应收账款的内部控制处于一种不受监管的状态。健民集团公司缺乏专业人员对应收账款的内部控制进行监督，无法全面分析应收账款产生的原因。
（三）应收账款风险动态监测不强
动态跟踪在公司应收账款管理中发挥着重要作用，表示公司收回货款的可能性大小。由于健民集团缺少完善的监控制度，无法实时监控应收账款，仅仅是由审计部门负责，力度较弱。在公司的实际运营中，审计部在一定程度上既没有表现出对监控的作用，更不能制约各部门在应收账款管理中的不合理行为，所以缺乏对逾期的应收账款的监测，导致公司无法实时掌握客户的资金状况，不能及时对客户的一些突发情况作出应急措施来减小风险。
（四）应收账款催收缺乏激励机制
如果公司的销售部门对于产生的应收账款没有进行及时追踪和调查，更没有进行相应的回收催促工作，那么公司应收账款的质量将受到大幅度影响，并滞缓资金流动。究其原因所在，公司内部对于应收账款还没有制定相应的激励惩罚机制，也就是公司内的销售部门依旧还维持着旧的销售思想，只想着公司的销售订单而不注重赊销款项的动态追踪。可见，健民集团公司需加大回收款项的力度，对于账龄不一的赊销款项，运用对应的方法去解决，必要时通过法律手段。
四、健民集团公司应收账款管理应对措施
（一）优化信用管理体系
健民集团公司应该建立单独的信用管理部门，避免其他部门介入。如果由销售部管理信用，大多偏向业绩而忽视了控制风险，从而损害公司利益。而让财务部门来进行治理，将因过于严格对销售业绩造成一定的威胁。信用管理部门的建立，使得销售部只关注数量、不重视风险的情况得到控制。
信用部门和销售部彼此关联，互为不容。在当今时代，销售人员以扩大销量为目标，而信用管理部门对客户资信状况进行审核，以考虑赊销款项的安全性为目标，因此，他们之间可以互相牵制。
（二）强化对应收账款内部控制的监督
企业所有的职能部门都应参与应收账款的内部控制。首先，健民集团公司必须拥有独立的监督体系，让不同的工作岗位相互分离、制约和监督，从而顺利实施企业制定的应收账款的政策。其次，严格把控应收账款的相关流程，即对事前、事中、事后的事项进行逐步管理。最后，公司应建立保障应收账款的制度，确保应收账款能够按时足额收回。
（三）加强应收账款的动态监测
健民集团公司销售人员在确认销售合同签订后，在所有应收账款收回之前，应持续跟踪客户的信用状况，不断收集赊账客户还款期内的数据，以便实时掌握企业的资金能力。在销售合同有效期内，健民集团公司的销售专员应加强与客户的沟通，对特殊情况做出反应并采取补救措施。信用管理人员应该在掌握客户的财务状况的同时，向银行查询客户的还款情况，加强与信用记录良好客户的沟通，与他们保持良好的合作关系，并结合客户的现实情况，对其应收账款采取宽松的催收政策。此外，及时通知付款可以减少应收账款成为坏账或呆账的可能性。
（四）建立完善的应收账款催收激励机制
为了保障公司可以及时地回收应收账款，必须明确各部门之间的分工以及如何规范催收的手段。首先，公司的财务部门应该定期对销售部门反馈来的信息进行整理查账，对快要到期和逾期的账款提交到信用管理部门，交由其处理。其次，信息管理部门根据这些信息对客户进行信用风险评估，分析逾期账款出现的原因，安排相应的催收措施。最后，审计部采取信用管理部门制定的催收计划对应收账款进行回收。
健民集团公司大多通过销售人员以电话方式联系客户，进行催收账款，或是当面洽谈业务时进行催收。但是，这种收账方式成效甚微，并不能保证账款催收的有效性，公司可以引入利息机制，或采用法律手段来进行催收。
参考文献
[1] Alfredo Serpell,Ximena Ferrada,Norma Larissa Rubio.Fostering the effective usage of risk management in construction[J].Journal of Civil Engineering and Management,2017,23(07).
[2]Abuhommous A A,Mashoka T.A dynamic approach to accounts receivable:the case of Jordanian firms[J].Eurasian B usiness Review,2018,8(02):171-191.
[3] 孙莉.浅谈企业应收账款风险管理系统的建立[J].现代经济信息,2018(08):188-189.
[4] 杨天植.中小企业应收账款管理存在的问题及对策[J].财经界,2018,12(01):88-89.
