摘 要： 货币资金是企业经营活动正常开展的有力保障，企业要想巩固市场竞争中的优势地位，势必离不开货币资金的支持。如何加强货币资金管理，建立健全货币资金内部控制制度，确保货币资金安全完整，提高资金使用效率成为每个企业不可忽视的问题。文章介绍了货币资金内控的有关概念和意义，以中小企业汽车A公司为例，指出中小企业容易出现的货币资金管理方面的问题，并探讨了如何完善企业货币资金内部控制的相关举措。
关键词： 货币资金; 内部控制; 资金使用效率; 问题对策;
一、货币资金内部控制概述
（一）货币资金的概念
货币资金作为一种流通手段，是企业资产中最活跃、流动性最强的部分。根据《企业内部控制规范———基本规范》，货币资金是指企业所拥有或控制的现金、银行存款和其他货币资金。货币资金既是重要的支付方式，也是审计中重点审核对象，因其流动性和可变换较强，易于被盗取挪用贪污，因此需要企业重点管控。
（二）货币资金内部控制的发展
2010年财政部同证监会、审计署、银监会、保监会，制定了《企业内部控制配套指引》助力各企业完善内部控制制度。潘梦云（20171)1以典型的中小企业SC公司为例，从定性和定量分析两个方面提出了SC公司货币资金内部控制存在的问题，并一一提出有关解决对策。刘军燕、王黎（20172)2指出货币资金管理会对医院资产使用效率产生重大影响，在“互联网+”大背景下，交易方式向多元化发展，增加了货币资金办理过程中的风险。许志强（2018)3探讨了在确保货币资金安全完整的同时，如何合理评估企业货币资金最佳持有量。
（三）货币资金内部控制的意义
货币资金由于其流动性、灵活性较强，占总资产比重高，风险大等特点，在企业日常经营活动中占据了极其重要的位置，就如同人体的血液一般，如果货币资金链断裂，会危及整个企业的持续发展，重则破产倒闭，如果货币资金流失严重，员工贪污、盗窃数见不鲜，势必将减少企业经济效益，给企业带来巨大损失。货币资产的管理有赖于内部控制的发展完善，以降低企业财务风险，提高企业经营效率，防止舞弊的发生。通过完善货币资金内部控制制度，严格把控有关货币资金的各项业务活动，企业员工在处理业务时，能有章可循，有章可依，确保经营活动合法有效，维护企业经营活动的合理性和合法性。
综上所述，由于货币资金最易滋生腐败，最易发生风险，货币资金内部控制制度的建立势在必行，因此企业必须建立行之有效的货币资金管理制度。
二、汽车A公司简介
（一）公司简介
汽车A公司已经有20多年的企业文化。该公司主要从事生产，改装各种民用车，做工细致，口碑优良，技术领先。
（二）组织结构
汽车A公司拥有员工52人，其中销售人员12人，采购人员2人，管理人员8人，售后维修10人，车间及仓库20人。公司总经理也是公司决策人，直接决定公司未来发展，在他的带领下公司逐步发展壮大。
（三）财务状况
汽车A公司注册资本为1000万元，公司截止2018年年底总资产为5870.2万元，负债总额2374.98万元，且都是流动负债，无长期负债。2018年公司主营业务收入达7330.07万元，净利润为78.85万元，净利润与2017年相比略有下降，基本持平，账面货币资金占比较高，偿债能力强。
（四）未来发展规划
伴随着公司规模的逐步扩大，加强内部控制系统建设至关重要。公司货币资金占总资产的15.69%，公司管理层也非常重视货币资金的管理，希望通过内控制度的完善，来提高公司的净利润。
三、汽车A公司货币资金内部控制存在的问题
（一）财务人员业务水平和素质偏低
汽车A公司是一家典型的私企，比较重视公司成本，因此在聘用财务人员时存在随意性，财务部门人员存在年龄偏大，学历偏低的问题。由于公司“老会计”其实并不是会计科班出身，缺乏专业的会计知识的培训，只是从事会计业务操作时间长，实践经验丰富，但是对于完善内部控制制度的意识较为薄弱，加上年龄的上升接受新事物的能力变弱，难以跟上当代日益更新的信息技术。私企具有显着的家族经营特点，汽车A公司财务经理由亲属担任，在私企中比较常见，但是随着公司不断发展，业务规模的扩大化，财务会计人员素质可能无法胜任这些工作。而从财务人员责任重大，直接会影响货币资金的使用效率，正是由于公司对会计人员素质的不重视，导致公司难以发现资金管理和控制上存在的漏洞，进而限制了公司发展壮大。
（二）缺乏健全的货币资金内部控制制度
汽车A公司虽然设计了货币资金内部控制，但基本是照搬《企业内部控制基本规范》，没有根据企业自身特点，建立适合本公司的货币资金内部控制制度。现如今的货币资金内部控制体系不能及时发现企业已经发生或即将发生的风险，也不能对症下药有效防范这些问题，那么现有的内控体系就形同虚设，达不到建立内控的初衷。
健全的货币资金内部控制制度，是员工日常业务处理的守则和行为规范。公司没有有效的管理制度，无法约束和牵制员工，员工业务处理存在很大的随意性。如果不及时完善，随着企业的发展壮大，会带来一系列的问题，严重阻碍公司健康发展。
（三）货币资金授权审批不明确
授权审批控制强调需要明确每个岗位的权限、审批流程，不得随意经办业务，超越权限审批的货币资金业务。汽车A公司货币资金付款流程主要是，需求部门先提出需求，需求部门领导再审批，总经理审批，最后财务审核制单付款。在实际业务处理时，授权审批并未得到有效执行。有些付款业务申请只得到有关负责人口头同意，就进行付款，实际并未签字盖章，无法查证是否真实，在资金授权审批上存在一定漏洞，有人为造假的可能性。
（四）职责分离不明晰
出纳人员不得兼任收入、支出、费用等账目的登记，但是由于汽车A公司财务人员人手严重不足，在制单人员外出办事或请假时，出纳也会兼任制单的任务，由出纳制单、出纳付款，很容易滋生舞弊。同样，出纳外出请假时，其他会计人员也会代为收取现金，不相容职务分离不彻底，货币资金内部控制不完善，可能使得公司财产受损。汽车A公司设立初始，不少亲戚朋友出力，因此公司亲属关系严重，亲属关系大于公司规章的情况亟待整改。
（五）货币资金内部控制监督力度不足
完善的内控制度也需要监管部门辅助实施，汽车A公司为节约成本并未对货币资金实施有效的监督，公司并未设立独立审计部门，未定期进行内部审计，内部控制制度流于形式，实际执行与内控制度建立初衷肯定存在一定偏差。
四、汽车A公司货币资金内部控制强化对策
（一）把好企业财会人员招聘关，提高员工素质
公司财会人员的素质是公司货币资金内部控制得以顺利实施的保证和关键，公司在招聘财会人员时应该严格把控人员素质，把人员素质和能力放在首位，严把审核关，拒绝聘用不具有财会能力的人员。同时公司应该加强现有财会人员的素质提升，敦促财会人员参加继续教育，并鼓励他们参加各种业务培训以及资格考试，并给予适当奖励。在外部培训和企业文化熏陶下，不断提高本公司财务人员的工作技能和水平，严格遵守会计职业道德。
（二）建立健全货币资金内部控制制度
建立健全货币资金内部控制，能有效提高对企业员工的监督，使得员工们在处理公司业务时有章可依，按照规章制度办事，有效避免财务舞弊。汽车A公司应该建立适合自身的货币资金内部控制制度，而不仅仅是照搬照抄的拿来主义，例如公司可以在制度中明确每个岗位的职责所在，要做什么，不能做什么，给出一个明确的范围，每个员工按照自身岗位设置，各司其职，加快各项业务流程，坚决杜绝一个人承担多个职位的情况。建立健全公司货币资金内部控制的过程，本身也是从根本上提高管理者对公司内部控制的重视。
（三）加强授权批准控制
加强授权审批控制，其实是对完善内部控制制度的一个延续，汽车A公司需要通过制度来管理公司货币资金，需要通过授权审批使得公司货币资金审批权不至于下放过度。任何个人不得越权审批，尤其是在货币资金支付流程中，授权审批必须留有痕迹，公司有条件的话，可以引进使用OA系统，网上审批，杜绝口头审批，也避免了出现问题的互相扯皮。如果审批人外出，审批必须有委托授权人的签字，以及委托书为依据。此外，审批后加强复核必不可少，保证付款金额与审批金额一致，以有效保护公司资金安全完整。
（四）加强岗位分工控制
汽车A公司应该注意如何避免财务人员相互替代完成工作，真正做到职责分离。此外，财务人员应该经常轮岗，避免出现一人专岗的情况，以有效避免货币资金的舞弊。可能汽车A公司的财务人员有经理的亲戚等，处于信任等原因，多年都担任一个岗位，其实并不可取，经常轮岗能及时发现舞弊贪污问题，也能通过考察选拔合适人才。同时为了加强货币资金的保护，公司需要明确哪些不能由一人保管，例如：支付的全部印章。此外，定期和不定期的财产清查，也能有效防范舞弊的发生。
（五）重视内部审计，加强监督力度
汽车A公司现缺少内审，应设立内审机构，并确保其独立性，加强内审在内部控制的监督作用，需要定期或不定期对货币资金进行审计，发挥内审的监督作用。审核的重点包括：有无越权审批、特殊岗位混岗、货币资金支付缺少审批等。如果公司觉得建立内审暂不可行或成本过高，可以考虑外审来对公司货币资金内部控制进行评价和监督。
五、总结
货币资金由于其特殊性，很容易滋生贪污舞弊，给公司带来损失，因此公司管理者也非常关注货币资金的安全完整，而这离不开货币资金内部控制的建立和实施。笔者通过实地调研发现汽车A公司在货币资金内部控制上存在一些漏洞，并针对这些问题逐一提出改进措施，希望对其他公司也有一定借鉴意义。
注释
1潘梦云.中小型民营公司SC的货币资金内部控制研究[D].成都，西南交通大学,2017
2刘军燕,王黎.“互联网+”下医院货币资金内部控制的风险及对策[J].财务与会计,2017(21):38-40
3许志强.浅谈企业货币资金的内部控制[J].财会学习,2019(1):174-175
