摘 要： 随着社会的发展，原来的成本控制模式已经无法满足现代企业的需求。价值链理论的出现为企业提供了一种更为有效的成本控制方法。它不再从单一的层面来探究企业的成本控制，而是从战略的角度来进行成本控制，价值链理论强调成本控制要考虑到产品价值形成的所有环节，不仅要关注产品的生产制造环节，还要考虑到生产制造前的研发设计，以及在产品售出后的售后服务等一系列的环节，以及与这些环节紧密的联系其他环节，本文就将以价值链理论为基础，对制造企业各个环节的成本控制进行分析。
关键词： 价值链; 制造企业; 成本控制; 分析;
企业价值链这一词是由迈克尔·波特最先提出的，企业价值链的理论核心就是将企业经营的各个活动进行分割，从投入到产出这整个过程被分割成一系列连续的环节[1]。每一个小的环节对企业的价值链都有一定的影响，而且这些小环节之间也会有直接或者间接的关联，并相互影响，每个环节共同作用就可以为企业创造利润，由此企业的价值链就可以形成。在迈克尔·波特的价值链理论的基础上，我们可以进行改进和创造，形成符合制造企业特征的制造企业价值链。
一、以价值链为基础的制造企业的成本分析
从供应商到顾客，这中间会有一系列的价值增值活动发生，并且会有相应的相互作用过程，这个就是制造企业的价值链[2]，与其它企业不同的是，制造企业的价值链与我们上面阐述过的迈克尔·波特的企业价值链之间会有一定的差异性，具体制造企业的价值链如图所示
图制造企业的价值链
从构成要素的角度来看价值链，主要活动、支持活动以及利润仍旧是制造企业价值链的基础组成部分，但有所不同的是主要活动和支持活动所包含的内容有了一些变化，而这些变化主要在三个方面体现。第一，信息系统管理被制造企业价值链归入支持活动中；第二，研究和开发环节被制造企业价值链归入基本活动中，并且研究开发环节是制造企业可以节约成本的一个重要环节，我们也可以将它看做是以另外一种方式呈现的增值环节。而企业通常都有一个隐形的第三利润源，那就是采购环节，所以在制造企业中也会将采购环节归入价值链的基本活动中。换一种方式说，一般直接创造价值的环节我们把它归入基本活动，但是基本活动必须获得辅助活动的支持，如果辅助活动有很高的效率，也会辅助基本活动创造更高的价值。从产品价值形成的整个过程来进行分析，可以将其分为四个阶段，即产品研究与开发、采购、制造以及营销。
(一)产品研究与开发
从产品研究与开发环节来看，可以从两个角度进行成本分析，一是研究和开发产品本身会有一定的成本，这些成本包括在研究与开发产品之前需要进行市场调研、需要对消费者群体进行预判等活动，需要分析产品研发成功的概率、制造样品等等，这些成本都会体现在最终的产品成本中，而且企业在进行产品研究与开发之前也会对这些成本有个合理的预估，并且对这一部分费用进行有效控制。但是这一环节的成本并不容易控制，如果将这一环节的成本控制的太严格，这会极大的影响研究与研发团队的积极性，这一环节也可以看作是企业在进行风险投资。二是针对即将研究与开发的产品应该有一个整体的成本分析。这个成本分析需要包括产品成本的初步估算、目标成本的设计以及产品的定价等，从这些发面综合考虑后再决定是否进行产品的研究与开发。制造企业应该确立一个目标成本，然后再进行研发设计的综合成本分析，并且明确需要研发的产品基本功能以及性能，并将其列为产品研究与开发环节中评价和决策的重要依据。
(二)采购环节
采购环节的成本可以分为材料入仓库前和材料入仓库后两个阶段，在材料正式入库之前的成本可以称之为直接采购成本，这其中包含：物料成本、采购管理成本、采购计划编制的成本、检验成本以及运输成本；在材料入库之后成本就会变为库存成本，这其中包含：持有成本，就是由于看护和保管材料而产生的费用；缺货成本：一旦材料无法及时供应而产生的损失。材料的缺货成本由不管缺货数量的多与少、一旦发生缺货事件都会有一定成本产生的缺货固定成本和与缺货数量的多少有着直接关联的缺货成本。
(三)制造环节
我们也可以将制造成本称作生产成本，是产品在实际生产过程中所产生的成本，在这一环节可以总结为两方面的成本，第一是纯粹的生产成本，即在生产过程必要的直接人工、直接材料以及一些间接费用。第二是由于生产过程中由于管理不当而产生的成本，比如由于管理不当，产品出现质量问题，这就会产生质量成本，也有可能因为监督管理不到位，工人效率低下，就会产生效率成本等等。制造企业的纯生产成本基本都大同小异，企业也都会重点关注纯生产成本。制造企业的质量成本一般分为四种：外部故障成本、内部故障成本、鉴定成本以及预防成本[3]。制造企业的企业效率成本一般分为三种：正常和非正常的效率损失成本以及效率预防成本，效率成本一般与职工的技能、工作熟练程度和工序的安排以及企业订单数量相关联。
(四)营销环节
在营销这一环节，包含的成本范围比较广。首先，在产品研发之前，需要挖掘用户需求，做用户调研，这会产生一定的成本；其次，在产品研发过程中，在已经获得用户本质需求的基础之上，需要对调研数据进行整理分析，并且需要用户也在研发中发表意见，组织用户参与研发，这也会产生一定的费用；然后是在产品销售时，需要使用物流公司进行运输，这同样也是这个阶段最主要、最直接的成本。最后是在产品销售之后需要有售后服务，这样才能及时解决顾客反馈的问题，与顾客做到及时有效的沟通，并且当顾客的需求有了变化时，企业也可以及时对产品进行升级与改进，以满足当前客户需求，这就会产生顾客的维持成本。
二、基于价值链的制造企业成本控制方法
经过前面的分析，我们可以看到制造企业的成本控制主要要从产品研究与开发环节的目标成本与在研究设计中实际产生的设计成本、材料采购成本、产品制造成本以及在产品销售之后的顾客价值管理成本和售后服务成本几个方面来控制。只有将这几个方面的成本都进行有效控制，制造企业的整体成本才能被有效控制。
(一)研究开发环节成本控制
通过对大量数据进行分析之后，我们发现在产品成本中约束性的成本大概占有80%的比例，而且这些成本在产品研发环节就已经基本确定了。产品的研发环节对制造企业来说是很重要的一环，它处于企业内部价值链的第一个位置。所以，如果在大规模定制下，制造企业需要将产品的研究开发环节作为控制企业成本的重点。根据大规模定制情况下的企业特性，在产品研发环节可以采用价值工程分析法与目标成本法将结合的方法来控制成本，并在其中融入一些成本作业法，使企业成本有效降低。可以先使用目标成本法明确目标成本，然后将产品的生产的各个过程进行细化，分为各个作业，分别对各个作业进行预估，判断企业研发新产品的预估成本，在有了预判之后可以使用价值工程分析法，对产品的作业以及工艺的设计方案进行反复的探讨与改进，最终达到可以保证产品的研发完成成本可以与目标成本没有出入[4]。
(二)采购环节成本控制
有很多企业把采购环节看作挖掘企业利润的另一种渠道，并且把采购环节放到更高的战略地位，材料成本占据了制造企业成本的相当大的一部分比例，在这一环节控制成本，也就是变相的帮企业创造了另外一种形式的利润。采购成本能否有效控制，与选择的供应商有很大的关系，对制造企业来说，选择供应商需要选择性价比更高的，在保证材料质量相同时，要善于挖据价格更为合理的供应商，与供应商的合作应该达到双方共赢的效果。具体操作时可以先使用层次分析法，帮助企业找到最合适的供应商，从根源上降低企业的成本，然后使用成本作业法，让企业的直接采购成本得到有效控制，最后在处理库存问题时使用ABC库存管理法。
(三)生产环节的成本控制
在生产环节主要有两个方面的成本控制，一个是纯生产费用的成本控制，另一个是由于管理不严格或者监督不到位而产生的成本的控制，而生产企业的制造工序比较复杂且多，跟其有关的作业链也比较多，所以我们可以将纯生产成本与作业库合并进行成本控制，使用作业成本法来对生产环节的成本进行控制。对于由于管理不严格或者监督不到位而产生的资金成本、效率成本以及质量成本使用更加适合制造企业的生产负荷控制和延迟制造策略来尽量降低资金占用成本、提高车间的生产效率、减少质量成本[5]。
(四)营销环节成本控制
在企业开始对产品进行营销以及在决定做产品的研发之前，需要进行市场调研，分析顾客的需求心理，这也是成本产生的最开始阶段，有一句话叫做“顾客就是上帝”，其实就是在说不论什么样的产品，最终都是要服务顾客，满足顾客需求的，所以制造企业应该做好顾客的价值管理。采用顾客价值分析法，充分从顾客对产品价值期望、顾客对产品的感知成本以及顾客对产品的感知价值这几个维度进行分析，并理清这几者各自的深层次的驱动因素，分析企业怎样能够吸引顾客目光，激起顾客的购买欲，引导顾客进行第一次消费，并且在顾客购买产品后，对产品产生认同感，在长时间内保持对品牌的忠诚度。而在如何能让顾客对品牌保持忠诚度的问题研究上，可以使用作业成本法，对顾客的满意度进行调查，并对顾客的利润贡献数据进行分析，确定哪个群体没有购买产品，哪个群体购买了少量产品，哪个群体购买了大量的产品，有效分析出产品的受众群，并且对顾客满意度数据进行分析，找出顾客对产品对满意的价值领域，将企业更多的资源放到顾客更关注的地方上，以便对客户进行长期维护。
三、结束语
企业的利润是由企业的营业额减掉企业的成本所得，在企业生产经营过程中会有一些无法避免的成本产生，但是在这些成本产生的同时，企业的价值也会同时形成，而企业的发展过程就是一个不断创造价值的过程。而我们进行价值链的分析，就是为了使企业资金的运用发挥其最大的功效，让企业不仅能够提高它的制造能力，还能够减少企业的成本。因为价值链中每一个部分所消耗的资源都会影响企业成本，我们就需要在价值链中寻找到更多的控制成本的机会，所以从价值链的角度对怎样控制企业成本进行分析非常有必要。
参考文献
[1]孙建强,赵倩倩.基于价值链理论的初创企业业绩评价体系研究[J].财会通讯,2013(8).
[2]陈素云.作业成本管理在价值链会计中的应用[J].财会通讯理财版,2008(2).
[3]朱明秀.现代生产经营环境中的质量成本[J].现代会计,1996(5).
[4]高隘.基于价值链的制造企业成本控制分析[J].财经界(学术版),2018,499(24).
[5]李国富,叶飞帆.基于延迟生产的虚拟企业作业过程研究[J].机械设计与制造工程,2004,33(5).
