摘要：国库集中支付和会计集中核算是两种相互补充的制度，两者的融合可以增强对资金的全面监督和全程控制，从根本上提高中国财政管理水平。文章概述了聊城市国库集中支付与会计核算现状，分析了财政与预算单位现行会计核算体系弊端，探讨了财政与预算单位集中支付会计核算一体化构建的优势，提出了财政与预算单位集中支付会计核算一体化构想及改进措施。
关键词：国库集中支付; 会计集中核算; 一体化;
一、聊城市国库集中支付与会计核算现状
实行国库集中支付改革以来，聊城市积极开展了以建立国库单一账户体系为基础、以国库集中支付为资金缴拨主要形式的现代国库管理制度改革工作。2017年上半年市县乡三级财政国库集中支付制度改革已全面完成，强化了预算约束，提高了资金支付效率和使用透明度，促进了预算单位会计核算管理水平和规范化程度的提高。目前，聊城市支付业务采用财政业务综合管理平台的集中支付模块，支付电子化改革尚未启动。会计核算方面，市级和部分县级财政部门使用了与支付业务相同的综合管理平台的账务管理模块，个别县直预算单位也使用了此模块。
二、财政与预算单位现行会计核算体系弊端
1. 核算基础有待改进。
现行的行政事业单位会计制度，以收付实现制为基础进行核算，但实行集中支付制度以来，收付实现制的短板越来越明显，总预算会计在某些业务的处理上，已经开始使用权责发生制。最明显的例子比如在年终结转的处理上，对于年终已下达而未用完指标，总预算会计按“权责发生制”原则做支出处理，预算单位增加“财政应返还额度”科目的同时，增加收入科目，视同当年财政收入，但如果还是按原有会计原则处理，就会造成会计信息的不实。
2. 零余额账户管理存在一定漏洞。
自从实行国库集中支付以来，各预算单位的实拨账户统一进行清理，取而代之的是由财政统一管理的零余额账户。在实际操作中，零余额账户的管理还存在漏洞，主要表现在以下几方面：一是使用零余额账户进行支付，在现有管理模式下，主管部门对基层单位的支出约束力减弱，直接监管受到限制。二是对零余额资金的支出管理不到位。按照操作规范，财政部门根据单位申请的授权支付用款计划进行额度下达后，额度限额内的支出就不再进行管理，导致到账进度与资金支出进度不同步，甚至有的单位支出进度过慢，会计年度内都不能支出，最后只能结转。零余额账户用款支出环节的监管漏洞，甚至会导致单位各个项目的执行进度，不利于行政事业单位职能水平的提升和财政资金的使用效益；三是零余额账户经常不为“零”。在实际工作中，经常会出现退票现象，资金直接退回至单位零余额账户，或者当收款人为预算单位时，因无其它银行账户，只能付款至收款单位的零余额账户。以上种种情况，造成了零余额账户日结不为“零”现象。
3. 财政部门对预算单位资金支出的监督管理能力有下降趋势。
实行集中支付，让财政资金在“阳光”下收支，成为提高财政部门对财政资金管控的有力手段。在目前深化简政放权，按照《预算法》关于“各部门、各单位是本部门、本单位的预算执行主体”的要求加大财政授权支付比例的情况下，授权支付环节主要是通过事后各代理银行、清算银行提供的财政支出日报表、申请财政性资金划款明细清单来了解支出情况，对于资金的最终流向及用途无法全面掌握，财政资金的支出监管，几尽“空白”。
综上所述，财政、预算单位会计核算各自为政，没有统一的核算基础，财政数据及财务报表共享性较差，大大削弱了财政对预算单位财政性资金的资金分配能力和监督管控能力。那么，构建财政与预算单位会计核算一体化就显的尤为重要。
三、财政与预算单位集中支付会计核算一体化构建的优势
为了进一步完善财政会计核算管理体系，确保各部门预算单位会计信息的真实、准确，迫切需要对目前的国库管理制度改革作进一步延伸和深化，将支付环节的改革延伸到单位的预算执行环节，加强各行政事业单位资金、资产管理，提高资金使用效率，提升会计核算水平和会计核算管理质量，适应行政事业单位财务会计制度改革的需要，财政与预算单位集中支付会计核算一体化构建的重要性在当前新形势下财政会计管理中日渐凸显。
优势体现在：一是实现财政与预算单位核算一体化，有利于最大限度的发挥财政部门的监督职能，合理配置财政资源，提高财政资金的使用效益。借助统一的财政管理平台，实现财政与预算单位的财务信息共享，可以使财政更好的了解单位的收支财务状况，项目进展情况，及支出明细等一切情况，实现财政对预算单位收入分配、支出监控的“一条龙”管理。二是实现财政与预算单位核算一体化，将有利于预算的编制及决算执行。在同一会计核算体系下，预算会计和行政事业单位会计核算从会计科目设置、支出经济科目、功能科目及核算基础的高度统一，使得预算单位的各类财务报表信息的利用率大大提高，收支、结余等情况一目了然，有利于财政资金的统筹安排，提高预算编制水平，同时可与决算相互对应，日常监督常态化。
四、财政与预算单位集中支付会计核算一体化构想及改进措施
国库集中支付改革的“三不变”原则之一是单位的财务管理和会计核算权不变。这种情况下，可以借助现行的财政管理平台实现资金分配（指标下达）、资金支付等信息的共享，并以此信息为基础进行预算单位的会计核算，最终实现财政与预算单位集中支付会计核算一体化。为此，需要从以下几方面进行改进。
1. 升级改造现行的财政管理平台，加强财政信息一体化建设。
现行的财政支付系统，能全面反映指标下达、计划审核、支出申请审批等一系列的资金支出业务。如果财政支付系统与预算单位的财务系统实现互联互通，并满足多账套、多用户管理。这样，既可以实现预算单位的全面电子记账，又能方便预算单位和有关财务管理人员进行会计电算化信息查询，真正实现数据共享。
2. 加强财会人员的业务培训。
实现财政与预算单位会计一体化，就要求无论是财政部门人员还是单位财务人员，都要既懂财政信息化方面的业务，又要懂财务会计专业知识。但从目前看，我们的“多面手”财务人员还相对匮乏，尤其是在有些单位，财会人员身兼数职，没有专业技术能力。所以，提高财务人员的业务能力水平是做好会计核算一体化的基础。新的《政府会计准则———行政事业单位会计制度》要求2019年1月1日起实施，此次的改革，打破原来旧的会计核算模式，将财务会计与预算会计高度融合，科目调整、核算方法等发生了重大改变，对所有的财务人员都是一个大的挑战。
3. 高度融合预算会计和行政事业单位会计核算制度。
实现财政与预算单位会计核算一体化后，政府实行了总预算会计制度和行政事业单位会计制度依据同一数据信息库，但如果核算原则不同，同一笔业务会得到不同的会计信息。将两种会计制度从会计科目设置到会计核算原则再到财政报表，尽可能的做到统一，尤其是在业务确认上收付实现制和权责发生制的会计核算实行同一规定，报表信息实现互通有无，则能大大提高会计信息质量，加强财政资金收支的监督力度。
五、结语
总的来看，财政与预算单位集中支付会计核算一体化，能实现支付系统与账务系统的数据自动对接，大大提高工作效率、减轻财务人员的工作量，也能保证数据的准确性，是下一步改革趋势。但是此项工作很大程度地依赖计算机网络和现代信息技术，须确保软件开发公司的开发技术水平和后续的维护服务以及数据的安全。
参考文献
[1]张晓宇.会计集中核算制度与国库集中支付制度改革问题研究[D].吉林财经大学, 2016.
[2]张安莲.国库集中支付与会计集中核算相结合模式探析[J].财经界 (学术版) , 2014 (17) .
[3]任淑娟.浅谈如何将会计集中核算融入国库集中支付[J].现代商业, 2013 (32) .
