摘要：“营改增”政策的出台有利于推动供给侧改革。针对这项改革措施的实施, 小微企业的税务会计处理也要结合营业税改增值税, 深入理解“营改增”的内涵, 采取必要的应对措施。
关键词：营改增; 税务会计; 小微企业; 会计处理;
近年来, 国家为了推动供给侧改革, 出台了多项税收优惠措施, 以推动经济的转型升级。特别是“营改增”的出台, 许多小微企业获得了减税优惠, 享受到了改革红利。为此小微企业要用好政策, 吃透政策, 完善现有的税务会计制度, 降低税务风险。
一、“营改增”的引入
“营改增”是指原有营业税改为增值税, 对重复纳税进行合并, 征税只面对增值部分。“营改增”政策出台有解决原有征税存在的重复计税问题, 实现了产品增值中的层层抵扣。新税制的内容更为合理, 实现了与国际接轨。营改增的推出有利于消除原有征税体制存在的不合理因素, 特别是小微企业, 税负得以降低。有利于推动小微企业的发展。
二、营改增政策对小微企业税务会计处理的影响
1. 票据管理
营改增实施后, 需要进一步加强票据管理的管理。企业的增值税发票作为原始凭证体现出经济业务的变化情况。实施营改增后, 进项专用发票可以用于抵税凭证, 因此合理获得增值税专用发票并且正当的使用关系到交易双方的利益。所以企业要特别注意发票的管理。发票不仅要规范, 还要有配套的审核制度, 还要监督发票的印章, 避免发生滥用或丢失等异外情况。此外, 会计管理人员要注重与税务机关的沟通, 完善现有的发票管理制度, 要依据规定处理抵扣, 消除偷税漏税引发的税务风险。
2. 财务报表
实现营改增后, 小微企业的税务会计内容发生了变化, 体现在编制资产负债表、现金流量表、利润表。企业的投资行为会对资产价值产生直接的影响, 固定资产同步要变化, 资产负债表因此发生了改变。在实施营改增以前, 企业的营业税的处理方式价内税, 会计处理采用的科目是“营业税金及附加”, 利润要转入本年。实施营改增后, 会计处理要将增值税计入价外税, 科目体现在“应交税费”, 对于利润的计算不能扣除, 所以本年的利润要有变化。企业的成本核算也要同步发生变化, 成本的变化影响到利润的变化, 利润表要发生变化。实施营改增以后, 存在相互抵扣作用, 企业税金预缴取消了, 有利于资金的回笼, 资金的周转速度提升, 现金流量表也会发生变化。
3. 现金流量
依据原有的计税方法, 营业税缴纳要根据一定的比例, 这导致企业的缴税存在重复。面税负的改变会导致现金流的变化, 这种变化体现出反相关系。因此实施新税制后, 经营利润的影响因素包括营业收入、成本、涉税项目等。而实施营改增以后, 有利于消除了微小企业在生产经营中存在的现金流量压力。企业由于支出的减少, 可以有更多的资金获得发展。
4. 纳税范围
在实施营改增以前, 营业税的缴纳与企业的经营项目有关, 小微企业的原料采购, 新增固定资产, 发生的进项税不能实现抵扣;营业税的征收具有单向性, 不存在抵扣, 因此涉及的范围大。实施“营改增”以后, 导致征税范围发生变化, 增值税作用于经营中的增值部分, 涉税范围的界定更科学。
三、营改增背景下小微企业税务会计处理措施
1. 税务会计核算方案的完善
小微企业处于发展中, 税务会计处理要结合企业的发展同步进行调整。财务人员的税务会计处理, 要掌握营改增发生的变化, 掌握新税制的具体要求, 要利用好小微企业可以享受到的优惠政策, 结合收入状况, 实现销项税与进项税额的科学匹配。在遵守税法的基础上, 针对增值税的相关税额进行调整, 优化税负。另外, 税务会计处理还要发挥区域税收存在的优惠项目, 提升税务业务的处理水平, 针对纳税级别建立合理的财务核算体系, 实现会计核算的规范。
2. 内部核算控制的强化
“营改增”政策的出台有效消除原有的重复征税问题, 因此企业要强化票据的管理, 保证使用安全。此外还要加以税收筹划, 对原有的采购流程进行优化。有效的税务会计管理可以保证会计核算机制的健全, 保证资源的合理配置, 因此加强内部核算控制意义重在。针对营改增的变化, 小微企业的会计从业人员要结合生产经营特点, 强化内部控制, 保证措施的针对性。会计处理要有配套的会计核算方法, 会计科目的设置要规范, 财务报告体系要实现与纳税的有效衔接, 税务会计处理要力求准确、规范, 降低税务风险。
四、结语
实施营改增以后, 小微企业的税负得以降低, 有利于推动小微企业的发展, 由于资金回流效率提升, 实现了投资供给, 再反馈的良性循环。针对营改增, 小微企业发挥税收红利的作用, 对税务会计处理加以完善, 实现税负转移的优化, 强化内部控制, 借助会计管理制度的健全应对“营改增”对税务会计带来的影响, 避免发生税务风险。
参考文献
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