摘要：随着企业经济的发展, 企业的财务管理工作面临着巨大的压力, 其财务管理的质量直接影响到企业的运行和进一步发展。因此, 财务管理工作就需要企业重视, 并采取相应的措施来加强管理。在企业财务管理工作中, 企业合并报表编制一直是工作中的重点和难点, 虽然经过了长时间的探索和研究, 在管理的过程中还是存在一些问题, 下面, 本文就针对非同一控制下企业合并报表编制进行研究, 为企业的财务管理提供帮助。
关键词：财务管理; 企业合并报表编制研究;
由于企业发展的需要, 会存在一定的企业合并情况, 企业合并就需要涉及到各个方面的管理问题, 而对于财务管理来说, 就需要面临很大的压力, 其中对于企业合并报表编制就需要针对企业合并的类型进行分析, 根据实际的企业情况采取相应的编制来进行。非同一控制下企业合并报表编制是比较常见的一种编制类型, 但是, 其复杂的工作性质还是需要继续进行编制的研究, 来更好地促进企业的管理和发展。
一、非同一控制下企业成本的构成
企业的合并对于企业的管理是一个复杂的情况, 在企业的合并中主要分为同一控制下企业合并以及非同一控制下企业合并两种模式。在非同一控制下企业合并中, 两个企业之间并不存在相关的控制与被控制的关系, 同时在两个企业合并前, 也不受到同一个母企业的管理和控制, 并且, 它们之间也没有关联交易和内部之间的经济交易情况, 它们在企业合并的过程中, 主要依据购买法而进行。企业合并的过程中涉及的因素有很多, 主要涉及到的内容包括, 企业在合并的过程中, 购买方企业需要向另一方支付相关的现金资金以及非现金资金, 同时还应该承担被购买方所承担的债务以及进行企业合并过程中需要用到的各种直接相关费用等, 而在这个过程中所发行的债务或者权益性证券的手续费以及相关的佣金则不能作为合并的成本。
如果企业的合并方式不是通过资金购买的方式进行的, 而是采用发行债券的方式, 则企业在合并的过程中, 所发行债券势必会产生一定相关的手续费等资金, 这些产生的费用都需要严格按照《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》的规定, 进而将他们计入到负债的初始计量资金金额中。如果企业的合并方式是以发行权益性证券的方式来进行的, 则在合并的过程中, 所涉及到的以发行权益性证券形式用到的相关的资金费用, 在溢价收入中进行扣除, 如果溢价收入中出现不足以满足扣减, 则将关于不足以扣减的费用部分冲减盈余公积和未分配利润。
二、非同一控制下企业合并报表编制注意事项
1. 要清晰合并会计报表编制的思路
在非同一控制下企业合并报表中, 各个子母企业之间的会计报表都是不一样的, 但是企业合并后, 会计人员在进行报表工作的统计时是需要以各个子母企业之间的会计报表内容作为数据依据的, 这就为企业会计人员的会计报表编制工作造成了很大的压力。由于企业会计人员在进行报表合并工作的时候是需要将各个会计报表进行整合的, 而各个报表之间的编制整合是比较复杂的, 这就很容易造成报表编制过程中的混乱, 这就需要企业会计人员要清晰合并会计报表编制的思路, 从而更好的进行会计报表编制, 同时各个子母企业的报表数据还要具有一定的准确性, 为企业会计报表工作减少麻烦。
2. 要根据企业合并类型进行选择编制处理原则
企业合并报表中, 会计人员工作一定要根据相应的编制处理原则来进行, 而编制处理原则的选择上需要根据企业合并类型来进行选择, 在同一控制下企业合并报表编制中, 其主要的编制处理原则是权益法原则, 而在非同一控制下企业合并报表编制中, 其主要的编制处理原则是购买法原则。则在非同一控制下企业合并报表编制中就要对子企业的个别报表情况进行及时的了解和调整, 并按照实际的情况, 再根据购买法的具体要求来进行相应的会计分录工作, 从而有效的实现对企业财务的管理工作, 实现合理的企业内部控制。
3. 企业要注意调整抵消会计分录的重要性
企业的会计工作是企业财务管理工作中的重点部分, 因此, 会计工作质量的高低直接作用于企业的财务管理方面, 这就需要企业做好会计处理工作。在非同一控制下企业合并中, 企业会计工作最重要的方面就是相应的会计分录工作, 这就需要企业注意调整抵消会计分录, 在企业合并过程中, 对母子公司之间的会计分录工作, 进行合理有效的调整和抵消, 并在合并底稿工作中进行和完成, 对于在企业合并工作涉及到的资产负债表以及现金流量表, 都需要将它们具体的进行记录, 对于会计分录整合以及抵消时, 会计人员要做好会计报表项目, 从而保证企业成本的准确性和及时性, 这对于会计工作是很有帮助的。
三、非同一控制下企业合并报表编制研究
1. 根据公允价值来调整子公司的个别会计报表
在企业合并会计报表的编制过程中, 要有合并企业的财务报表的基础和前提上, 然后再通过母公司来进行综合的编制。在实际的企业合并报表编制过程中, 首先要考虑合并的子母公司之间的会计政策以及会计工作方向是否有差异, 如果子母公司之间存在差异, 那么就要按照重要性原则来进行合并报表, 在非同一控制下企业合并中, 子公司的开机报表并不是都适合母公司的使用和管理, 因此对于子公司的个别会计报表进行调节, 从而得出合并后的每天净资产的公允价值, 进而通过公允价值来调整子公司的个别会计报表。如果在子公司的个别报表中资产的公允价值大于账面实际的价值的时候, 就要按照差额调增其账面的价值, 追加子公司合并后的每日资本公值, 反之, 就要减少子公司合并后的每日资本公值。
2. 抵销企业内部之间交易所产生的影响
在非同一控制下企业合并中, 企业内部的交易会对企业会计报表合并工作带来很大的影响, 因此, 在企业会计报表合并编制的过程中, 就需要采取合理有效的方法来抵销企业内部之间交易所产生的影响。在合并报表中, 就可以实行内部债权的抵消, 包括合并企业之间因为交易而产生的应收账款和应付账款、预收账款和预付账款以及相应的票据等;另外, 对于在子公司中, 其存货没有实现内部销售损益的抵销的时候, 会计分录记为:借记, 未分配利润年初、营业收入;贷记, 营业成本、存货。对于年初和存货这两者之间的差额, 就可以得到存货中的没有实现的内部销售利润。
3. 母公司对子公司长期股权投资的调整
在非同一控制下企业合并中, 由于会计报表存在一定的差异, 因此, 就需要母公司在对子公司长期股权投资进行调整, 而在实际的母公司对子公司的投资中, 则还是利用成本核算法较为常见, 因此, 这就需要在企业编写合并报表的时候, 还要根据相关权益法来对子公司进行调整, 其主要的调整内容包括子公司具体的效益、出现亏损以及分配现金股利。
4. 母、子公司之间长期股权投资的抵销
母、子公司之间投资与被投资的抵消以及母、子公司之间或者子公司之间的长期股权投资收益的抵消都是母子公司之间长期股权投资的抵消内容。对于前者的情况, 就需要子公司接受母公司的投资计入股本等所有者权益项目, 在抵消分录中, 子公司的所有者权益类项目分为年初和本年;对于后者的情况, 就需要子公司在以前实现的净利润的基础上, 进而按照权益法进行调整成本期期初的未分配利润;而子公司所实现的净利润可以提取盈余公积, 进而来对其所有者分配, 而剩余的部分就放在未分配利润中。
四、结语
企业的合并可以实现各个企业之间共同发展, 因此, 经济市场中的企业合并现象也是越来越多。在非同一控制下企业合并中, 由于涉及到的会计处理工作更加复杂, 这就对企业的财务管理工作是一项巨大的考验, 而如何有效进行企业合并中会计报表编制工作是企业合并中的重点内容, 也是其管理和发展中的需要解决的难题。
参考文献
[1]欧阳琴, 郭长平.非同一控制下企业合并报表编制浅析[J].财会通讯, 2013, (25) :59~61.
