摘要：本文阐述证券经纪业务会计核算的特点。具体通过与证券经纪业务相关的资金清算流程与资金净额清算的原则阐述证券经纪业务会计核算的财务数据与证券交易系统的交易数据在内容和来源上的联系与区别, 说明证券经纪业务会计核算对证券交易系统的依赖性和区别性, 表现证券经纪业务会计核算的突出特点。从而对正确记录和反映证券经纪业务的过程和结果、提高证券公司乃至证券市场的整体效率有重要影响。
关键词：证券经纪业务; 证券交易系统; 资金清算流程; 证券交易数据;
一、证券经纪业务的含义
证券经纪业务是指证券公司通过下属营业部接受客户委托, 按照客户的要求, 进行代理买卖证券等事项的业务。在证券经纪业务中, 证券公司不向客户垫付资金, 不分享客户买卖证券的差价, 不承担客户的价格风险, 只收取一定比例的佣金作为业务收入。证券经纪业务一般须经过:开设证券账户和资金账户——办理委托买卖———竞价与成交———清算与交收四个阶段, 由委托人、证券公司、证券交易所、证券交易对象以及证券登记结算公司五个参与主体共同完成。证券经纪业务是证券公司风险最小、最稳定及交易量最大的主营业务, 是证券投资者与证券市场之间的桥梁。证券经纪业务的会计核算对证券公司乃至证券市场有重要影响。
二、证券经纪业务会计核算的特点
(一) 证券经纪业务的会计核算与证券交易系统的关系
1、证券交易系统的含义。
证券交易系统是一个以证券交易数据为数据基础, 以会计方法为核算准则, 以估值为最终目的, 以需要资产管理的公司为受众的会计核算财务系统。具体来说, 系统的入口数据是交易所每日下发的交易文件、行情文件、结算文件等, 或是系统前台界面录入数据。入口数据经过系统处理后, 最终以会计凭证、估值报表的形式展出。其中, 系统需要对每日下发的交易数据进行清算, 包括对交易费用、佣金、交易利息或者返款金额的计算, 根据每日下发的行情数据对已持仓证券进行估值、计息, 并且能够准确地按照会计规则生成会计凭证, 最后根据会计科目余额生成证券的估值报表。
2、证券经纪业务会计核算对证券交易系统具有高度依赖性, 依赖于其稳定性、正确性、及时性和安全性。
在稳定性和及时性方面, 若证券交易系统的硬件设施和技术能力等出现问题, 造成运作效率低下, 会直接对证券经纪业务的会计信息质量要求的及时性产生影响, 无法及时进行确认、计量和报告;在正确性方面, 证券交易系统操作规程的程序化和标准化可以减少人为因素和随意性带来的操作失误、差错等重大事故, 从而关联到证券经纪业务的会计核算信息的可靠性, 证券交易系统对交易信息的严格核对是证券经纪业务会计核算信息可靠性的基本保障;在安全性方面, 证券交易系统需防止客户的所有信息包括客户的基本信息、证券交易信息和资金转存等信息发生外泄、被盗和其他各种风险, 确保投资者的利益不受侵害。一旦证券交易系统的安全性受到威胁, 证券经纪业务会计核算的相关信息也将遭受外泄、被盗以及其他各种风险。因此, 证券经纪业务的会计核算对证券交易系统具有高度依赖性。
3、证券经纪业务会计核算数据既联系于又区别于证券交易系统的交易数据。
会计核算的原始凭证主要是交易系统的详细电子数据的分类汇总数据;交易系统进行明细记录, 会计核算进行净额记录;交易系统数据与会计核算的财务数据具有不同的经济内涵。
资金清算的一级清算流程是证券交易所与证券公司之间发生的, 可以具体地反映出会计核算的财务数据来源于交易系统中交易数据的过程。分为以下四步:一是交易日闭市后, 交易所将当日 (T日) 交易成交数据通过交易系统发送至登记结算系统;二是登记结算系统按照净额清算原则, 对同一证券公司的所有席位于当日发生的全部证券交易和其他非交易事项进行清算, 产生清算金额;三是计算相关费用, 并生成各证券的实际收付金额;四是在清算完成后, 证券登记结算公司向各证券公司提供当日清算数据的汇总表与清算明细表, 由此得到财务数据。其中, 清算汇总表列出该证券公司当日对证券登记结算公司的应收应付情况, 明细表列出该证券公司所有交易席位及证券账户的应收应付情况, 形成证券公司与投资者清算的依据。
证券交易系统的交易数据内容包含了以下几类:一是客户数据, 包括客户的基本资料、股票库存明细、交易记录、资金存取的记录、佣金贡献、盈亏情况、交易操作频率等;二是营业部数据, 包括该营业部每日客户数、客户资产总值、按委托方式、交易品种、客户类别分类的交易量汇总数据等;三是公司数据, 包括对营业部数据的汇总;四是沪深股市数据, 包括上海和深圳股市每日指数、成交量、交易金额等。证券交易系统的交易数据反映的是证券交易的具体明细, 是原始数据。因此, 数据量极其庞大且数据结构复杂, 反映的业务多元, 因而数据分散。而证券经纪业务会计核算的财务数据是根据证券经纪业务中的相应交易事项得出的汇总账户数据以及由总账数据填制的财务报表, 需要依据企业会计准则以及资金净额结算的原则进行确认、计量和报告。在财务报表的格式、内容以及附注的披露方面有详细规定。因此, 证券会计核算的财务数据是规范的、经过特殊专业处理的数据。
(二) 严格区分收入、支出和代扣代缴款项。
证券交易费用是指证券公司接受投资者的委托代理其买卖证券过程中发生的各种税收和费用的总和。其中, 委托手续费是证券公司向投资者收取的用于通讯、设备、单证制作等方面的费用;佣金是指证券公司向投资者收取的, 是提供代理买卖服务的费用;过户费是证券公司代证券登记结算公司向投资者扣收的, 是用于变更股权登记所支付的费用;印花税是证券公司向投资者代扣的, 与证券登记结算公司集中结算, 最后由结算公司统一向征税机关缴纳的税费;证券交易席位费、交易所会员费是证券公司应承担的从事证券业务的基本费用;证券结算风险基金是证券公司应承担的根据交易量计算的交易费用。证券交易过程中的费用收取种类较多, 特点不同。因此, 应严格按照其经济含义、性质和收付流程正确区分收入、支出和代扣代缴款项, 分别进行核算。
(三) 严格区分经纪业务和自营业务。
证券经纪业务和自营业务的业务流程相似, 相关的会计核算都包含了证券的买入、卖出、期末计价和认购新股以及持有期间的配股和派息的核算等。但是二者的业务性质截然不同, 经纪业务是证券公司代理客户买卖证券, 而自营业务是证券公司为了盈利而买卖证券。根据证券法的有关规定, 两类业务在人员、信息、账户、资金和会计核算方面必须严格分离, 以控制业务风险。所以, 必须做好两类业务的分类核算和管理。
(四) 正确划分和调整自有资金和客户资金。
自有资金和代客户保管的资金均用于买卖证券以获取利润, 二者具有同质性, 因此很容易混淆, 从而出现证券公司占用客户资金的情况。然而, 二者的所有者不同, 证券公司及其从业人员必须要保证自有资金和客户资金以及其各自会计核算的严格分离, 严禁从事挪用客户交易结算资金的损害客户利益的欺诈行为。在证券经纪业务进行的过程中, 客户应付给证券公司的佣金需要由客户资金账户转入证券公司的自有资金账户, 因此要定期对两类资金进行会计明细核算, 正确调整科目余额, 以保证资金的正确划分。在证券经纪业务涉及的具体会计科目中该项要求可以反映如下:“结算备付金”科目应设置“自有”和“客户”两个明细科目, 前者用于核算属于公司的经纪业务中形成的收入净额部分的资金, 后者用于核算客户委托的代理买卖证券业务的资金;会计部门进行资金存取业务的账务处理时, 也应对“银行存款”和“库存现金”科目设置“公司”和“客户”两个明细科目, 分别用于核算属于公司和客户的资金。
三、结语
证券经纪业务是证券公司的主要业务, 其会计核算对证券公司及证券市场健康、稳定、有序发展有重要影响。通过明确证券经纪业务的会计核算与证券交易的关系、严格区分收入、支出和代扣代缴款项、严格区分自营业务和经纪业务以及正确划分和调整自有资金和客户资金, 可以细致准确地把握证券经纪业务会计核算的特点, 有利于正确记录和反映证券经纪业务的过程和结果, 进而可以提高证券公司乃至证券市场的整体效率。
参考文献
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