摘要：本文以湖北兴发化工集团股份有限公司2013～2017年连续五年的社会责任报告与年度报告为研究对象, 对该上市公司的环境会计信息披露状况进行个案分析。采用统计分析方式, 揭示湖北兴发化工集团股份有限公司的环境会计信息披露发展状况, 并针对该上市公司在环境信息会计披露过程中存在的问题, 提出相关的建议。
关键词：上市公司; 环境会计信息披露; 社会责任报告; 年度报告;
一、研究背景
研究表明, 企业环境报告具有以下作用: (1) 有利于社会公众监督企业履行环境受托责任; (2) 有利于企业树立良好的绿色形象; (3) 有利于弥补现行财务报告的不足; (4) 有助于社会资源的优化配置; (5) 有利于社会的可持续发展。因此, 环境会计信息披露越来越受到政府、社会公众以及其他利益相关者的重视。
上市公司的信息透明度最高, 相关环境数据较易获得, 因此很多学者进行了对上市公司环境会计信息披露的研究。然而, 现行研究却侧重于对某一证券交易所各行业上市公司或者对某一行业中多家上市公司的环境会计信息披露的横向比较, 提出的相关建议也多笼统而抽象, 专门针对某一个具体上市公司环境会计信息披露的纵向深度分析与具体改进建议则相对缺乏。现阶段, 我国的环境会计信息披露还不具备行业标准化的基础, 笔者建议目前对环境会计信息披露的研究应该先以微观主体为对象, 结合某一个公司生产经营的具体情况设计适合于公司自己的、实施成本最低的环境会计信息披露体系。某一个企业若通过全面良好的、自成体系的环境会计信息披露获得了超额利润, 必然会引起行业内其他企业的争相效仿, 这样, 整个行业的环境会计信息披露就会以领先企业为蓝本而建立, 从而很好地解决了目前在一个行业内部环境会计信息披露不统一的问题。
基于这一思路, 本文以湖北兴发化工集团股份有限公司2013～2017年连续五年的社会责任报告与年度报告为依据进行专门的个案分析, 全面揭示其环境会计信息披露体系随着时间的发展状况, 旨在为完善该上市公司的环境会计信息披露体系提供具体而实用的建议。
二、公司简介
湖北兴发化工集团股份有限公司 (下文简称:兴发集团) 是中国最大的精细磷化工生产企业, 拥有28家控股子公司, 总资产83.37亿元。公司于1999年在上海证券交易所上市, 股票简称:兴发集团, 股票代码600141。国家环保总局于2003年9月发布了“关于对申请上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保护核查的通知”, 并将重污染行业暂定为冶金、化工、石化、煤炭、火电、建材、造纸、酿造、制药、发酵、纺织、制革和采矿业数十个行业。因此, 兴发集团属于重污染行业上市公司, 按照国家的相关规定, 其应该充分披露环境信息, 说明公司的生产经营活动对环境的影响以及为消除这些影响所做的环保工作等情况。
三、湖北兴发集团环境会计信息披露分析
(一) 社会责任报告书中的环境会计信息披露分析。
社会责任报告中关于环境会计信息披露的发展状况:一是整体情况。这5年间每年该企业都对环境信息进行了披露, 披露率高达100%。二是环境信息披露的方式。从社会责任报告的内容来看, 兴发集团环境信息披露的方式呈现越来越多样的趋势, 由2013～2015年仅通过文字披露到2016～2017年连续两年通过图文并茂的方式披露环境信息。三是环境信息披露的内容。兴发集团2013年环境信息披露的内容比较全面, 包括加快环保项目建设、创新环保管理机制以及加强资源综合利用和循环经济建设这三个方面。信息披露的内容涉及到了大气环境综合治理项目的减排项目、安全环保管理与环保监测、环保投资、三废利用情况等。然而, 兴发集团2014～2015年仅从节能减排这一个方面披露了环境信息。其中, 2014年的社会责任报告中仅披露了环保设施检查和三废排放量达标的信息, 2015年的社会责任报告中仅披露了环保投资、废水废气和能耗减少的信息。2016年, 兴发集团则首次提到了大力发展循环经济、环保技改以及建立ISO14001环境管理体系和OHSAS18001职业健康安全管理体系等内容。2017年, 兴发集团更是增加了日常环保在线监测信息, 并且首次在内控制度体系中提及新制定了《安全环保事故 (事件) 责任追究管理办法》。从2013年到2017年这五年间, 兴发集团披露的内容主要是环保支出以及环保项目投入使用后污染物的减少量, 对未来的环保投入金额、环保投资所带来的收益以及公司进行环保投资对提高公司在行业中竞争力的作用等一直没有进行过披露。而且, 社会责任报告中的环境会计信息多以非货币形式披露, 仅在2013年、2015年与2016年的社会责任报告中提及了货币形式的环境会计信息, 用于说明公司对环境治理项目的投入, 并且这些货币信息常用约数来表示, 没有准确的会计核算数据。
(二) 年度报告中环境会计信息披露分析
1、环境会计信息披露方式。
经统计, 在兴发集团2013～2017年度报告中, 与环境会计有关的信息主要在公司业务概要、经营情况讨论与分析、重要事项以及财务报告中进行披露。在董事会报告与公司治理中, 也有关于环境会计信息的披露。不同年度间信息披露的方式不同, 同一种披露方式在不同年度间被采纳的频率也不同。表1是兴发集团2013～2017年度报告中环境会计信息披露的方式。 (表1)
纵向分析该表, 可以看出兴发集团不同年度间信息披露的方式有所不同。2013年该公司在董事会报告、公司治理以及财务报告这三个部分披露了环境会计信息, 而在2014年, 该公司仅在董事会报告和财务报告中披露了环境会计信息。2015～2017年这三年间, 兴发集团披露环境会计信息的方式很稳定, 都是在公司业务概要、经营情况讨论与分析、重要事项以及财务报告这四个部分披露了环境会计信息。总体来说, 兴发集团在年度报告中披露环境会计信息的方式一定程度上具有随意性, 缺乏长久连续、固定统一的环境会计信息披露方式。
横向分析该表, 可以看出兴发集团在这五年间都通过财务报告披露环境会计信息, 财务报告是年度报告中最常用的信息披露方式。而公司业务概要、经营情况讨论与分析以及重要事项这三种信息披露方式都在最近三年的年度报告中采用。通过董事会报告披露仅在2013年与2014年这两年采用, 而通过公司治理披露仅在2013年采用。
2、环境信息披露的内容。
经统计, 在兴发集团2013～2017年度报告中, 环境信息披露的内容主要涉及环境活动方针、年度环境目标、政府拨款补贴和奖励、政策影响、ISO环境体系认证、环保产品体系以及三废排放数据信息这七个方面。表2是兴发集团2013～2017年度报告中环境会计信息披露的内容。
纵向分析该表, 可以看出兴发集团对环境活动方针、年度环境目标、政府拨款补贴和奖励以及政策影响这四个信息项目的披露在2013～2017年这五年间很稳定。而对于ISO环境体系认证这一项目从2015年才开始披露并且持续了三年;对于环保产品体系这一项目从2016年才开始披露, 现已持续了两年;对于三废排放信息从2017年开始才有实质性的数据披露。
横向分析该表, 可以看出兴发集团环境会计信息披露的项目除了从2013年到2014年没有变化之外, 以后年度均呈逐年增加的趋势。这说明兴发集团披露的环境会计信息在全面性、完整性以及实用性等方面都随着时间的推进得到了极大的提升, 环境会计信息披露的体系不断完善, 环境会计信息披露的发展状况良好。
另外, 虽然兴发集团在“管理费用”和“应交税费”中披露了与环境有关的资源税和矿产资源补偿费, 但是兴发集团对于排污费、绿化费、环保借款、环境诉讼及赔偿、由于实行清洁生产减少交纳的排污费以及利用三废生产产品收入等相关环境会计信息却在这五年间一直没有进行过披露。
(三) 兴发集团环境会计信息披露特点与问题
1、环境会计信息披露体系逐步完善。
兴发集团环境会计信息披露体系的完善主要体现在两个方面:一是披露方式的完善, 环境会计信息在社会责任报告中披露的方式随着时间变得更加多样化, 在年度报告中的披露方式随着时间变得更加固定化、统一化、规范化;二是披露内容的完善, 社会责任报告和年度报告中披露的内容都随时间变得更加全面化、明晰化、一致化。披露体系的完善增强了兴发集团不同年度间环境会计信息的纵向可比性, 更有利于分析兴发集团环境会计信息披露体系的发展状况。
2、环境会计信息披露不规范。
兴发集团环境会计信息的不规范同样体现在两个方面:一是披露模式和方法不规范。披露的环境会计信息, 以会计报表为主, 很少形成单独报告, 披露时以定性叙述为主, 定量分析为辅, 导致企业自身无法根据报告适时的调整生产决策;政府无法根据不充分的信息作出准确的判断, 进而制定整个行业的行为规范。此外, 环境绩效对企业财务状况的影响力不容小觑, 但是没有体现在财务报告中, 企业投资者可能会因此承担投资风险等。二是披露态度不规范。兴发集团对环保风险的表述模糊笼统, 对环境绩效问题也只是空谈表面, 更甚在于容易对环境问题报喜不报忧, 即兴发集团为了塑造良好的企业形象, 更加倾向于公开有利于经营发展的环保项目, 但对于重大的环保项目没有采用成本效益分析法进行评价, 致使投资者可能承担企业环保项目的投资风险。而且由于缺少对环境投资的专项说明, 多数非专业内的投资者无法识别某些项目的资本性支出是否为环境投资。因此, 当信息使用者对企业的经营进行判断、决策时, 很难切实有效地借助于现有的这些环境会计信息。
3、环境会计信息披露是压力导向型。
通过分析社会责任报告和年度报告中环境会计信息披露的方式和内容, 可以发现兴发集团披露环境会计信息的主要动机来源于国家环保政策的外部要求, 而不是公司内部企业文化的发展和环境意识的提高引发的自愿行动, 也不是由于金融市场的要求而做出的自主选择。
4、披露的环境会计信息实用性不强。
兴发集团披露的环境会计信息多为历史性信息, 如公司为环境保护与污染治理已经进行的投资以及已经获得的政府补助, 还有已经取得的行业领先环保技术等, 这些通常都是只要有数据记录就能获得的信息, 并没有会计人员对环境信息的加工处理、对环保项目的成本效益分析, 以及对环保产品的市场前景预测。至于对企业未来发展有影响的环境会计信息却鲜少披露 (事实上, 兴发集团仅在2016年度报告的经营情况讨论与分析部分提及将于2018年1月1日开始征收的环保税会使公司各产品在市场竞争中更有竞争力) , 这样就使得兴发集团所披露的环境会计信息缺乏一定的相关性, 即信息使用者不能通过企业披露的环境会计信息了解到环境问题对企业未来经营活动、财务状况以及竞争地位的影响, 企业披露的这些信息也不能帮助信息使用者做出相应的决策。
5、披露的环境会计信息可靠性不高。
兴发集团的环境会计信息从未接受过政府相关部门和第三方独立会计师事务所的审计, 也没有信息说明兴发集团内部是否存在对环境会计信息的审计制度。最直观的表现就是兴发集团从未披露过环境审计报告。因此, 兴发集团所披露的环境会计信息的真实性、准确性、合理性等都没有保障。
四、改进建议
(一) 优化环境会计信息披露模式与方法。
兴发集团可以考虑根据自己的收益损失状况、环境保护目标建立合适的独立环境会计报告披露模式, 以突出环境会计信息的重要性。重要性即综合报告呈现的内容应该是董事会判断对投资者重要的信息, 而不是将传统财务报告与社会责任报告、环境报告等进行简单拼凑。建议对环境会计信息按会计要素进行归纳分类, 根据不同的类别设置对应的环境会计科目, 在环境资产负债表、环境利润表以及环境现金流量表中对环境会计信息进行单独列示。减少财务报表附注中对环境会计信息的零散披露, 便于信息使用者获取系统、完整的环境会计信息。多采用定量分析的方法来披露环境会计信息, 以货币形式交代清楚环境会计信息对本集团各子公司未来生产经营、财务状况以及主要化工产品竞争地位的影响。在环境会计报告的前言部分, 可以披露环境活动方针、年度环境目标、最新政策影响以及ISO环境体系认证等信息。在环境会计报告的最后, 可以附上环保产品体系、三废排放数据、环境指标监测结果等相关信息。这样就能使所有的环境会计信息都集中在一个相对独立的报告中, 从而为信息使用者节省大量收集整理企业环境会计信息的时间。
(二) 加强环境会计信息披露内部建设
1、加深企业的环保意识与环境责任感。
只有企业内部从高级管理层到一般职工都对环境会计信息披露的必要性有了一个清晰的认识, 才能化被动披露为主动披露。兴发集团现有20个职能部门, 每一个职能部门都设有安全环保部, 这是一个很大的进步, 但我们要把安全环保部真正利用起来, 使其在企业环境会计系信息披露中发挥更大的作用。因此, 笔者建议兴发集团的安全环保部具体履行以下职能:负责宣传企业的环保理念、制定各部门各车间环境预算、定期评价各部门各车间环境绩效、监督公司重大环保项目的实施以及为财务部门进行环境会计核算收集整理原始凭证等工作。只有做好了这些基础工作, 才能最终生产出高质量的环境会计信息。
2、加强现有会计人员的环境教育, 积极招募环境会计领域专业人才。
兴发集团现有的会计核算水平还不具备将环境会计信息与财务会计信息建立全面数据联系的能力, 从而不能很好地发挥环境会计信息的有用性。所以, 兴发集团应该对现有的会计人员加强环境会计专业知识培训, 并在招聘会计人员的过程中优先考虑那些有丰富的环境会计知识或者实务经验的求职者。此外, 还可以对会计人员定期进行环境会计知识考核, 以检验相关人员的学习效果, 并为后续有针对性的进行环境会计教育打下良好的基础。只有拥有了专业的环境会计信息核算队伍, 兴发集团所披露的环境会计信息的实用性才能得到本质上的提升。
3、建立环境会计信息内部控制制度, 增加对环境会计信息的内部审计环节。
对环境会计信息的内部控制与内部审计可以提升环境会计信息的可靠性。兴发集团可以通过设计并实施一系列标准化的环境会计信息生产程序、落实好环境会计相关工作岗位的责任制以及加强对环境会计信息生产过程的监管等方式来逐步建立环境会计信息披露内部控制制度, 以提高环境会计信息生产的规范化水平, 保证环境会计信息的真实有效。内审部门应当监督环保资金使用的合法性、有效性, 并对账务处理的合理性进行评价。目前主要强调内审人员对环境管理体系的监管, 并对环境保护的相关程序做出实际评价。
4、实行企业内部环境会计信息披露奖惩制度。
建议兴发集团设立企业内部的环境会计基金, 对环境核算与监督做得优秀的部门、环境绩效突出的部门以及研究环境会计理论与实务有功的会计人员予以物质或精神的奖励。
总之, 兴发集团需要切实把环境管理纳入整个公司的战略管理体系之中, 从采购到生产、销售再到投资、融资等环节都要做到与环境保护挂钩, 这样才能够收集到充分的环境会计信息, 才能为后续加工披露环境会计信息奠定基础。建议兴发集团将“以提高发展质量和经营效益为中心, 以绿色精细化工为基本发展方向, 突出创新驱动, 加快产业转型升级, 努力建成国内精细磷化工领军企业、生态环保标杆企业、资源高效利用示范企业、产业技术创新优势企业、社会责任关怀模范企业”的环境管理战略贯彻于组织架构、人力资源、内部控制以及绩效评价等各个方面, 从而全面提升自己的环境会计信息披露体系, 并最终通过独立环境会计信息报告的模式来汇总呈现企业的环境会计信息, 使环境会计报告能发展到与财务报告拥有基本相同地位的地步。
五、结语
虽然目前我国对于环境会计的研究还处在理论与实务都有待完善的阶段, 政府出台的相关环境法规也缺乏实际的可操作性, 环境会计准则与制度至今没有出现, 但这并不意味着每一个企业自身不应该提高披露环境会计信息的自觉性, 也不意味着每一个企业不应该积极反省自己在环境会计信息披露的过程中所存在的问题, 更不意味着企业自身不能采取适合自己的措施来升级自己的环境会计信息披露体系。上市公司作为信息披露水平最高, 相关信息透明度最高的公司, 更应该积极地评价自己的环境会计信息披露水平, 改进自己的环境会计信息披露模式与方法, 提升自己披露的环境会计信息的质量与效用, 从而让环境会计信息披露制度更好地惠及所有的利益相关者。
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