摘要：医药与人们的身体健康密切相关, 所以医药行业的发展一直备受社会关注, 在我国, 随着我国国民经济的快速发展, 人民生活水平的显著提高, 但较高的药品价格制约了人民生活水平的进一步提高, 为了改善民生, 让我国医药行业得到更好发展, 2016年底, 国务院医改办等八部门联合下发文件, 要求公立医院等机构实施“两票制”。这一系列政策对我国医药行业产生了深远影响, 医药工业企业所受的影响更是深远, 随着政策的实施, 企业销售模式的转变, 医药工业企业财务管理也将发生重大变化, 本文将对在“两票制”政策影响下, 分析医药工业企业所面对的影响, 主要是医药工业企业所涉及的流通配送、代理商和生产厂家。在“两票制”政策背景下, 本文将结合行业政策变化, 深入探讨医药工业企业财务管理的现状, 结合现状对财务管理过程中存在的问题进行研讨, 主要是从税务风险增大、代理费用处理、小微公司票据处理、票据真伪及证据链、应收账款增加、高新技术企业评审难度加大等方面进行了分析, 根据以上问题, 结合企业的管理需要, 有针对性地对财务管理过程中存在的问题, 提出合理化管理建议。
关键词：两票制; 医药工业; 财务管理;
2016年12月26日, 国务院医改办等8部门联合下发, 在公立医院等医疗机构药品采购中推行"两票制"的通知, 通知要求自2016年12月26日起实行。所谓的"两票制", 即药品从生产企业到流通企业开一次发票, 流通企业到医疗机构开一次发票。随着政策的不断出台, "两票制"对医药工业企业的财务管理提出了挑战。
一、“两票制”实施对医药工业企业的影响
“两票制”的推行, 对整个医药行业均产生很大的影响, 在探讨对医药工业企业财务管理之前, 先对医药工业企业的影响进行了解分析, 政策的实施, 将涉及药厂、医药配送商和代理商。对于在其产业链上的相关企业, 未来选择或发展模式将产生很大影响, “两票制”把部分药品配送商、代理商、过票公司等增加流通环节的企业直接排除在交易过程之外。
(一) 医药工业企业面对的流通配送企业
实行“两票制”后, 医药流通企业同样发生巨大变化。由于代理商和过票公司被打压, 其很可能退出或者转变身份, 比如进入医药配送领域, 流通企业格局的变革, 对于大型流通企业是一个好消息, 对小规模流通企业而言, 可能会面临兼并、退出等情况。在“两票制”的大背景下, 医药工业企业面对的配送商更加复杂, 同时配送企业会更加分散, 有可能每个省每个地区均有一个配送商。这样状况下, 医药工业企业的财务工作量会翻倍增长, 发货量会少而分散, 运营成本会不断提高, 风险集中到医药工业企业, 这就要求医药工业企业必须做好后勤保障, 特别是财务管理, 为公司的战略发展而服务。
(二) 医药工业企业对应的代理商
之前在药品的流通环节, 一般都是将货发给代理商, 代理商通过现款现货或者授信的方式, 先对资金进行垫付, 但推行“两票制”之后, 此类代理商被淘汰或者转变为推广公司, 其逐渐转变为配送商或学术推广服务商, 产生了要么具有成规模的专门配送商, 要么成为专业推广商, 通过身份角色的转换, 使得医药工业面对的配送商和推广商更加专注、更加专业、更加高效。
(三) 医药工业企业的经营风险
(1) 销售模式转变。对医药工业企业来说, 部分医药工业企业的代理商底价模式将改变, 形成了医药工业企业高开票, 同时通过佣金返现等的模式返还。随着“两票制”的全面推行, 使得医药工业企业销售收入成倍增长, 就目前来看, 如何解决高开票成为医药工业企业最为棘手的问题, 部分医药工业企业缺乏相应商务管理能力及财务处理能力。
(2) 开票价格波动。国家税务局通过金三税控系统能够监督监控所有开具的发票, 出厂价格也会被严格监控, 由于全国各地实行不同的招标价格, 导致药品出厂价波动较大, 医药工业企业在效益变化不大的情况下承受着来自税务风险的巨大压力。
(3) 费用处理。医药工业企业在销售模式转型过程中, 从低开模式变为高开模式后, 随着模式的转变, 能否具备在高开模式下进行票据业务处理, 对其能力的考验显得尤为重要, 对风险的把控也显得特别突出, 这些都会对医药工业企业产生压力, 对财务人员综合素质的要求也极高, 不断考验其处理票据的能力。
(4) 经营风险。从表面上来看, 企业开票方式发生变化, 导致医药企业经营体系发生调整, 致使企业风险加倍。目前国内绝大部分的医药工业企业使用低开模式, 这就需要从原来的低开模式逐渐转向按高开模式开票, 这一转变, 从账面上看, 医药工业企业的销售收入提高了, 但利润并未有多大变化, 同时带来的销售费用提高给企业带来新的负担, 增加了税务风险, 增加了经营风险。同时, 销售收入增加后, 原先的收入成本结构被破坏, 毛利率和费用率均发生很大的变化, 导致毛利率暴增, 销售费用同时也会大幅增加, 收入增长的同时, 带来的销项税也会增加, 但成本变化不大, 这就为企业管理代来很大的难度, 也增加了经营风险。
二、医药工业企业财务管理的现状及存在的问题
对于药品工业企业, 在实行“两票制”之后, 企业的经营管理模式面临着很大的改变, 随之影响最大的一项就是企业的财务管理, 下面就影响进行探讨。
(一) 负税压力增大, 税务风险集中
实行“两票制”之后需要纳税的款项就会增加, 随着“两票制”的推行, 促使采用底价开票的医药工业企业转变为高开高返的模式, 结果就是其当年销售收入将成倍的增长, 销售费用也会水涨船高。而医药工业企业的进项税变化不大的情况下, 采取高开的形式将大幅增加医药工业企业的纳税额, 随之成本费用支出也大幅增加, 从而影响了医药工业企业的核心竞争力, 如果对此问题不重视, 将会给企业未来发展带来不可预测的影响。药品流通中间环节的减少, 医药代理商所负担销售人员佣金等费用, 需要通过各种费用发票的方式计入企业的成本, 费用以更加集中的方式在医药工业企业产生, 造成很大的税务风险。
(二) 代理费用退还
在以往销售模式中, 为使销售正常运转, 代理商通常自行垫付资金, 随着“两票制”的实施, 慢慢的中间的代理商就被淘汰掉或者转换其他角色, 但对于大部分底价开票的医药工业企业来说, 代理商的作用暂时无法取代, 在销售的过程中, 医药工业企业也必须合法的将代理商中间差额费用如数退还, 无论是通过减少折扣折让, 还是要求增加囤货量等方式, 财务在核算的时候会有很多的问题, 会影响到企业的财务管理。
(三) 销售费用退还, 小微公司票据冲抵
在目前“两票制”推行下, 以往医药工业企业的底价开票形式转变为高开模式, 受政策的限制, 导致医药工业企业必须想办法将高开的销售费用合法合规退还给供应商, 否则将产生不可想象的影响, 这就给医药工业企业财务管理造成极大的困难。目前一部分是通过各种办法来实施票据冲抵, 这就需要保证票据的来源真实、合法、合规, 日常的差旅费和办公汽油报销费等多种费用票据冲抵仍旧较少, 远远不能满足, 无法完全冲抵, 同时代理商及销售市场人员对于财务税务政策国家政策理解不透, 或者完全不理解, 最终票据的处理都要交给财务部门来处理, 将压力和风险转移给了公司财务, 同时增加了财务的工作量和压力。所以, 财务的工作不再是简单的做账、审查其账务工作的好坏, 而是考核其能否依据国家政策导向来合规运营, 财务部门的工作重点转移到降低业务税务风险, 以及财务票据处理能力方面。
(四) 票据真伪验证, 证据链完善程度
虚假发票明显属于违法行为, 违背了国家发票管理制度, 其业务已经变成更为隐蔽的方式, 也就是发票为真发票, 但无真实业务, 虚构经济业务, 如果从表面来看是正常业务, 但这些情况如果被深入检查, 其提供的推广及咨询业务资料很容易被抽查, 医药工业企业在这种情况下, 也往往定性为企业的故意行为, 不仅要补税款和滞纳金, 在定性为恶意取得的情况下, 往往会面临罚款, 不但影响企业的信用评级, 也会给企业经营带来不确定的影响。由于销售费用的大幅增加, 很容易被税务机关定性为异常情况, 部分小微公司为了获取税点, 会专门从事发票的买卖, 其行为很容易被公安盯上, 根据小微企业提供的相关线索很容易涉及医药工业企业, 给企业造成很大的麻烦, 即使医药工业企业在税务机关在认定上是“善意”取得, 但该发票是不允许企业进行税前扣除, 产生滞纳金和罚款, 会给企业带来经济损失。
(五) 应收账款增加
医院为应对改革, 以及零加成政策影响, 其支付能力根据不同的医院, 受到不同的限制, 资金压力加大, 医院通过逐步拉长账期来解决, 回款账期由普遍3个月变为6个月, 甚至一年以上。应收账款周转天数呈持续上升趋势。两票制之前, 由代理商提供资金支持, 两票制推行后, 由于资金量大, 且代理商无法像以前一样提供资金支持, 为了拓展业务, 医药工业企业需要进行授信发货, 应收账款大幅增加, 财务风险不断上升。
(六) 高新技术企业的评审
医药工业企业大部分为高新技术企业, 随着收入的翻倍增长, 但其研发费用没有同比例的增长, 在高新技术企业复评时, 其研发占比有可能达不到高新技术企业的评审标准, 根据要求, 对于大部分企业, 用于高新技术产品研发开发的经费应占本企业年收入的3%以上, 会给高新企业复审评审造成麻烦, 影响其评审, 有可能所得税税率从15%调整到25%, 直接影响其收益。
三、医药工业企业财务管理的解决措施
医药工业企业应当认清形势, 主动去了解政策, 结合上面提出的问题, 做出以下应对措施。
(一) 对公司财务进行整体核算和税务筹划
首先医药工业企业应当加强财务管理的整体规划, 需要全面提升公司的预算和预警能力, 要让财务贯彻在经营过程中, 需确保财务管理方面的合法合规性, 确保各部门配合财务的管理工作。其次, 可以通过参加外部培训学习, 借鉴其他企业优秀的财务管理模式, 与税务部门积极沟通咨询, 提高财务部门的税法专业知识, 加强公司内部业务和财务的业务协同, 及时进行税务风险预警, 及时向业务反馈, 积极进行业务方面的沟通等。
(二) 调整销售模式
在“两票制”背景下, 以往销售模式受到严重冲击, 致使中间商的销售费用消失, 其费用均在医药工业企业体现, 同时, 代理商的身份也进行了转换, 作用也在弱化, 对医药工业企业销售模式提出了挑战, 为解决此类问题, 应当从业务方面入手, 以财务的手段来解决业务当中的漏洞, 配合公司的销售模式来化解财务风险。推广商可以通过成立咨询公司、推广公司等的方式来合理地设定代理费用票据新来源, 这种方式可以是多样化的, 比如咨询、策划、代理、会议、推广等。这种方式可以有效帮助企业解决财务问题, 企业的所有支出都需要严格的符合公司的规定。
(三) 实行票据冲抵
当前“两票制”对医药行业企业的财务冲击, 还没有找到一种很有效的方法可以完全解决。因此必须采取各种各样的方法应对, 票据冲抵成本仍然是一种十分有效地方法, 在执行的过程中要坚持做到几点, 一是票据来源要真实合法合规。要和国家政策相符, 尽量避免不合理情况的产生;二是可以相应地对相关人员进行财务税务政策培训, 加强销售人员对报销制度和政策的了解;三是公司要和当地的税务进行积极的有效沟通和交流, 让监管部门对“两票制”有更多的认识, 在没有偷税漏税的情况下, 合法合规地借助税务部门的支持和理解, 确保相关票据来源的合法合规性, 保证有根有据, 符合监管部门的要求。四是做到资金不回流, 咨询推广调研等费用, 要做到资金流完整, 不能出现资金回流现象。五是成本发票来源要控制, 小微企业进行核定征收是最有利的, 企业也不必为成本的事情虚假业务入账增加涉税风险。六是证据链要做完善, 推广活动要有计划、照片、结算单、总结等。
(四) 完善财务制度, 加大验票力度
“两票制”政策出台后, 最先受影响的就是企业财务, 由于发票被限制, 财务的结算、查验、审核工作将大幅提高, 这时财务需要专门的人员将工作重心转移至票据的查验。一是对收回的发票进行登记等, 以防止破损或丢失, 做好票据的存档工作。二是财务可以设立几道验票程序, 培训能够熟练、迅速查询票据、辨认真伪的专职人员, 审查发票的逻辑关系是否合理, 根据发票上记载的经济内容, 审查发生业务的真实性, 对虚假的、内容不完整的发票应拒绝入账列支, 对有疑问的还可以通过网站与电话查询发票真伪, 对新增加的公司, 可以通过天眼查等网站进行查证, 提高工作效率。三是以电子发票代替纸质发票, 避免收据的丢失。
(五) 加强应收账款管理
两票制实施后, 对企业的应收账款管理加剧, 针对应收账款, 一是要做好台账管理, 做好应收账款的账龄分析, 账龄越长, 催收难度越大, 成为坏账的可能性也越高。二是做好授信管理, 做到一一对应, 确保客户的信用额度管理及时准确, 时刻将额度控制在审批范围内。三是可以通过收取销售底价加税金的方式, 在不影响销售的情况, 确保业务实质风险转移, 保障公司利益。四是要加大考核, 建立严格的资金回款制度, 专人跟踪, 完善应收账款催收制度, 同时要求销售人员积极配合公司进行回款, 做好定期清账, 加大对逾期账款的管理。
(六) 高新技术企业评审
高新技术企业研发占比情况, 这个问题很严重, 直接影响到公司的收益, 研发占比情况在医药工业企业都会存在, 两票制实施后, 这块问题就很突出, 针对这些情况, 一方面要与监管部门进行积极的沟通, 取得理解, 另一方面可以通过加大一致性评价的研发费用, 做好相应的核算, 同时多展开新药研发项目, 与相关机构进行委托研发, 加大研发投入比例, 使之符合企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例要求, 即销售收入为2亿元以上的企业为3%, 销售收入在5, 000万元至2亿元 (含) 的企业, 比例不低于4%, 销售收入小于5, 000万元 (含) 的企业, 比例不低于5%, 顺利通过高新技术企业评审。
总之, “两票制”目前处在全面推行阶段, 对医药行业的整体影响是深远的, 企业要在遵从国家相关政策的前提下, 根据企业自身的发展特点来制定相应的财务管理制度, 提高公司财务管理水平, 不断完善财务工作, 在降低风险的同时, 积极促进企业的健康发展。
参考文献
[1] 国医改办.印发关于在公立医疗机构药品采购中推行“两票制”的实施意见 (试行) 的通知[Z].国医改办发〔2016〕4号.
[2]胡平.“营改增”和“两票制”对我国医药行业的影响与建议[J].企业科技与发展, 2018 (9) .
