摘要：在增值税转型改革的背景下, 企业财务会计还应加强增值税转型对企业影响的分析, 以便为企业制定投资决策提供科学依据。基于这种认识, 本文从财务会计角度分析了增值税转型改革对企业的影响, 以期为关注这一话题的人们提供参考。
关键词：财务会计; 增值税转型改革; 影响;
在国家经济体制发生转变的情况下, 原本的生产性增值税缺陷也得以被逐渐暴露, 不仅给企业的发展带来了负担, 还给国家实现产业结构调整带来了阻碍。增值税转型改革的实施, 则能使这一局面得到改善。而在转型的过程中, 则不可避免的会给企业发展带来影响。因此, 还应加强增值税转型改革对企业财务会计的影响分析, 以便更好的应对新的发展形势。
一、增值税转型改革内容
1994年, 我国开始征缴增“消费型”值税。2003年, 政府确立了增值税改革方向, 即将其由“生产型”转变为“消费型”, 并将此次改革命名为“增值税转型”。2009年, 我国政府开始全面推行增值税转型改革。增值税转型改革在全国范围已经实施了多年, 有效推动了我国增值税的转型, 即由生产型转向消费型。在该次转型改革中, 共包含五项内容。第一, 在固定资产进项税额抵扣方面, 国家为减轻企业负担, 明确提出允许纳税人进行固定资产税额的抵扣, 以实现增值税转型改革的引导。第二, 在增值税改革的过程中, 必不可免的将出现一些税收漏洞。针对这些漏洞, 国家提出了有关措施。例如, 在进项税额抵扣方面, 与企业技术更新无实际关联的自用消费品不得与个人消费混淆进行增值税抵扣, 如游艇、汽车等。第三, 为降低小规模纳税人的征收率, 不再进行商业和工业两档设置, 并将征收率统一降低为3%。采取该种措施, 主要是由于虽然小规模纳税人负担的增值税总体水平会在增值税转型改革后降低, 但是一部分进行混业经营的小规模纳税人却难以进行商业与工业划分, 容易出现纳税不降反升的情况。为降低该类企业实际税收负担, 转型改革后就不再区分工业与商业小规模纳税人。第四, 在增值税转型后, 将在增值税条例中添加一些新规定。例如, 针对来料加工, 就增设了免税规定[1]。第五, 政府为提升自身纳税服务水平, 结合实际期限将纳税期限延长到十五天, 以便为纳税人申报提供便利。从增值税的转型改革情况来看, 此次改革不仅给广大企业经济发展带来了一定的影响, 也对企业财务会计产生了较大影响。
二、基于财务会计角度分析增值税转型改革对企业的影响
近年来, 增值税转型改革政策效应呈逐年明显状态, 其对金融背景较强的企业产生了较大约束, 并使中小企业融资约束得到了一定程度缓解。而从财务会计角度来看, 其对企业的影响则能从税收、财务报表等方面得到反映。
(一) 改革前后企业税收变化
在增值税转型改革前后, 纳税人增值税税率发生了显著变化。如下表1所示, 为一般纳税人和小规模纳税人在转型前的税收无差别平衡点计算情况。
在增值税转型改革后, 由于可进行设备投资进项税的抵扣, 所以一般纳税人的税率得到了降低, “税收平衡点”则有所提高。如下表2所示, 为一般纳税人和小规模纳税人在转型后的税收无差别平衡点计算情况。由此可见, 转型后部分小规模纳税人企业会主动改善自身财务会计制度, 从而获取一般纳税人身份。
(二) 对企业财务报告的影响
伴随着增值税转型改革, 企业财务会计在财务报告列报时就受到了明显影响。一直以来, 固定资产都是企业长期资产, 其原值和折旧变化都会影响企业财务报表列报。对于投资比重较大的工业企业和技术更新换代较快的高新技术企业来讲, 此次增值税转型改革无疑为企业带来了有益影响[2]。在转型改革前, 企业如果购入固定资产, 财务会计还要进行进项税项的单独处理。在转型改革后, 对于借贷方来讲, 财务报表中包含两部分, 即“固定资产”和“应交税费-应交增值税”。在后者得以增加的情况下, 前者就会得到减少, 固定资产折旧额也会因此得到减少。为对增值税转型改革对财务会计的具体影响展开分析, 还要分别研究转型改革对企业资产负债表、现金流量表和利润表这三种报表的影响。
首先, 在增值税转型改革后, 固定资产成本中将不包含购入资产支付的增值税额, 所以负债表中资产原值将得到降低, 折旧也将随之减少。由于固定资产增值税能够用于进行销项税额抵扣, 因此负债表中企业应交税费将有所减少[3]。从短期来看, 负债和资产的减少不会影响所有者权益。但从长期发展角度来看, 受资产折旧因素的影响, 在资产不变和负债降低的情况下, 所有者的权益就会所有增加。因此, 增值税转型改革的实施, 可以使企业资产负债率得到降低, 使资产负债表的结构得到改善。
其次, 在增值税转型改革之后, 企业在短期内的现金流会因为市场竞争力增加而增加, 从而导致企业加大投资和融资力度。表现在现金流量表中, 就是企业现金流入、流出增加。从长期发展角度来看, 伴随着企业筹资活动的开展, 企业现金流量则会逐渐减少, 继而导致企业还债压力增大。而在进行固定资产购买时, 将进行两部分支出现金的列示。在投资当年, 如果可实现增值税进项税额全额抵扣, 可不考虑其他因素, 企业现金流量则无变化, 即相当于分两期进行原本需一次性支付的税费缴纳。但如需考虑资产对企业收入的影响, 则会出现现金流入增加的情况, 企业现金量净额也会随之增加, 进而使企业市场竞争力得到提高。
表2 转型后的税收无差别平衡点计算情况
最后, 在增值税转型后, 企业缴纳的增值税、可抵扣进项税额及有关税费都将受到影响。从短期发展角度来看, 随着企业营业利润和利润总额的增加, 企业应交税费也将有所增加。从长期发展角度来看, 企业营业利润则不再会受到增值税及一些税种税费的直接影响。此外, 在企业加大固定资产投资的情况下, 营业收入也将增加, 继而导致企业利润表受到一定程度的影响。
(三) 对企业财务决策的影响
增值税转型改革的实施, 显然会使企业增加设备投资。受进项税抵扣现金流的影响, 企业将加大设备投资, 以获得进项税额抵扣。在这种情况, 企业对设备投资的回报要求将得到降低, 投资行为也将受到国家政策的影响。因为, 增值税转型改革的实施, 不仅会影响企业的投资方向及结构, 还会对企业投资规模产生影响, 进而对企业投资决策产生影响。受这些因素的影响, 企业资金需求将得到增加, 所以其将通过分析内外部筹资环境进行扩大投资目标的实现。此外, 增值税转型, 也将影响企业的收益分配决策。比如在企业想要扩大投资的情况下, 其就会尽量减少利润分配。而面对国家政策导向, 企业为获得转向超额收益主动配合政策实施, 从而使企业竞争地位得到提高。但与此同时, 为保持超额收益, 企业还应采取相应决策, 进而导致转型实施受到影响。
三、结论
通过分析可以发现, 国家推行增值税转型改革, 目的是推动企业转型发展和提高企业效益。从财务会计的角度分析增值税转型对企业的影响可以发现, 其能够使企业的投资成本得到节约, 并使企业的经营业绩、利润水平得到调整, 有助于推动企业的转型升级。因此, 企业还应积极配合政府实现增值税转型, 进而取得更好的发展。
参考文献
[1]盖地, 梁虎.转型后的增值税费用化会计处理方法探讨[J].经济与管理研究, 2011, 02:123-128.
[2]蒋秀娟.浅析会计教学中固定资产增值税转型的核算与分析[J].科技信息, 2011, 20:210-211.
[3]马晶, 魏健宇.增值税转型对企业财务状况的影响[J].吉林化工学院学报, 2011, 08:68-70.
