摘要：财务会计概念框架 (CF) 可以用来评估现有准则、发展新的准则, 最先由美国财政会计准则委员会 (FASB) 提出。主要由两部分构成, 第一部分说明什么是财务会计;第二部分指财务会计中所运用的基本概念。文章以理论框架的基本内容为基础, 对其需要注意的问题做进一步分析。
关键词：财务会计; 概念框架; 必要性;
1 CF的基本内容
以西方已有的概念框架的研究成果为基础, 再结合我国国情, 便可总结出构建我国财务会计概念框架的条件, 包括三个层次和内容。
(1) 第一个层次:会计目标、会计基本假设以及会计对象。1会计目标我国概念框架应充分融合“受托责任观”和“决策有用观”, 而不只是定位于某一方。会计环境的差异导致会计目标的一些相关成果不能以简单的方式套用在一起。西方发达国家的经济环境决定了它们的概念框架要定位于“决策有用观”。目前, 我国资本市场不十分发达, 国家作为委托方仍然占有较大的比重;一些使用者对复杂的会计信息尚不能准确理解, 这些都影响我国目标定位不能只效仿发达国家, 而是要使两者彼此融合, 充分发挥两者的优势, 更好地为会计系统服务。2会计基本假设它是由企业内外部经济环境所组建的, 财务会计的存在和运作都离不开它。3会计对象, 会计要素是会计对象的一种具体化形式, 它规定了财务报表应设置要素的种类和数量。
(2) 第二个层次:会计要素以及会计信息质量。1会计要素是财务报表中各种信息的基础, 具有重要的作用。2会计信息质量特征它在会计目标与财务报告中起“桥梁”的作用。在我国, 《企业会计准则》集中体现了会计信息质量特征的要求。它主要反映会计信息的基本要素, 用来评价会计信息的有用程度。
(3) 最终层次:会计要素的确认与计量以及记录与报告。确认与计量是指在会计记录和财务报告中对经济业务事项是否作为资产、负债等会计要素进行定性说明和定量描述的过程。在会计实务的实际操作过程中, 每一笔交易, 总要经过两次确认。以初始确认为基础, 按照财务报告的目标要求把账户记录转化为报表, 进而成为对使用者有用的信息, 以便达到会计系统的要求。具体地说, 第一层次是整个概念框架的起点, 也可以称为财务会计系统的目标。以这个起点为基础, 然后按照逻辑顺序便可以推导出第二层次。第二层次中存在的两个理论并列的, 是从第一层次中分别推理出来的, 它们之间没有逻辑关系。所以只有通过它们的共同推理才可以得到概念框架的第三层次。这三个层次互相作用, 便构成了完整的CF。
2 财务会计概念框架的性质
理论是以实践为基础, 人们将自己的感性知识上升到理性认识的过程, 是对自然和社会科学知识系统的概括, 概念则是指人们从感性认识上升到理性认识过程中, 把所感知到事物的共同本质特点抽象的概括出来, 事物的本质及其规律是通过概念之间的相互联系来反映。一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的一个具有逻辑性体系即财务会计概念框架。其中的基本概念并不是人们凭空捏造或自己定义的, 而是从会计理论的概念集合中, 抽取出有相互联系且紧密的概念有机组合在一起, 它是为了缩小会计问题的范围, 具体到运作会计准则与会计实务时会出现的问题上, 借此更好地解决制订和运作会计准则过程中要面对的问题。
3 建立概念框架体系的必要性
(1) 通过对传统的会计理论概念的调查数据可以看出, 它已经不适应我国现在的经济国情以及实务的发展。房地产市场调控中的投资消费、企业贷款需求中的融资问题以及物价变动影响等其他会计实务新问题均是出现在我国现有的经济环境背景下的, 这就需要构建新的会计理念来加以引导, 从而适应我国的现行经济环境。
(2) 通过对传统的会计理论概念的调查数据可以看出, 它缺乏实践性, 只是描述出了概念, 未结合实际。而且一些理念与会计准则中的内容相冲突, 使会计实务变得混乱, 这就要求应建立一种与实际相结合的新体系来加以引导改正, 使会计问题得以具体解决。
(3) 加入WTO之后, 我国面临的经济环境逐渐与西方国家趋同。对财务会计概念框架的研究在西方各国受到很高的重视。可以说, 我国的当务之急便是构建自己的财务会计概念框架系统。
4 CF的作用
概念框架系统可以为一切会计理论目标指引方向及确定道路, 在会计系统中的地位类似我国宪法的地位, 它可以:1确保会计准则系统的完整性和缜密性, 即在评估已有的会计准则质量中起作用。通过避免不同准则之间的冲突矛盾从而保证会计准则体系在逻辑上保持一致。2依据具体情况定期对会计准则加以修改和完善, 使会计准则能更好地适应机构的发展。3在面对经济环境中出现的新的会计实务问题以及情况时, 它引导新体系的形成。即在缺乏标准会计原则的领域中起指导的作用。4帮助使用会计信息的人们对财务报告中所提供信息有更好地理解, 从而做出正确的判断以及经营决策。
5 构建CF时应注意的问题
(1) 会计是国际贸易的通用语言, 世界上每一个国家会计准则的制定, 都必须把大致相同的概念作为前提条件, 这也是会计准则国际化能够顺利进行的必要条件, 概念的不同将会带来诸多障碍。即在制定概念框架时必须考虑与国际准则相协调的问题。
(2) 可以借鉴发达国家所制定的CF。但是, 不能彻底的复制, 要基于我国的国情, 发展自己的概念框架。即在借鉴国外概念框架时, 要把握“度”, 对于适合我国国情的可以借鉴, 不适合的要摒弃, 但是无论是借鉴还是摒弃, 都要注重创新发展, 只有这样才能构建出自己的CF。
(3) 财务会计概念框架系统在会计准则的制定中起引导的作用, 这也就使它不能朝令夕改, 必须要有一定的预测能力。只有通过预测才能保证框架系统的相对稳定。预测能力是指概念框架以对目前以及未来一定时期内经济环境的客观把握为基础来展望会计体系的发展。现在, 我国经济迅速发展, 只有概念框架准确地把握我国经济发展的规律, 才能更好地预测会计的发展, 进而制定出具体准则。
(4) 构建我国财务会计概念框架要按程序进行, 不可省略其中的任何一步。程序如下:1由财政部广泛征求会计行业意见, 进而讨论编辑形成意见;2开会就意见稿讨论选取最好的方案 (参会人员为每个行业所派的代表) ;3由财政部统一意见, 并以法律的形式颁布并实施。在构建概念框架时民主与法制的统一原则贯穿整个流程。
参考文献
[1]李小荣.我国财务会计概念框架的构建[J].财会月刊 (会计版) , 2008, (9) .
[2]郭媛媛.我国财务会计概念框架的构建[D].济南:山东大学, 2005.
[3]周雪艳.解读我国财务会计概念框架[J].当代经济, 2006, (11) .
