摘要：本文分析了政府会计改革的重要性, 以及政府会计改革在账务处理、信息系统、财务报告编制等方面对行政事业单位带来的影响, 为行政事业单位迅速适应新政府会计制度改革提供一定借鉴。
关键词：行政事业单位; 会计制度改革; 权责发生制;
政府会计的改革使得行政事业单位的财会体系发生了较大的变化, 给相关部门和人员带来了一定程度的挑战与机遇, 行政事业单位如何迅速顺应新政府会计改革成为关注的热点。
一、新政府会计制度的主要特点
(一) 对会计要素进行了新的定义
新政府会计制度设置了财务会计科目与预算会计科目, 重新定义了单位的会计要素, 由预算会计要素与财务会计要素共同构成了单位会计要素。其中, 预算收入、预算支出以和预算结余构成了预算会计要素, 资产、负债、净资产、收入和费用构成了财务会计要素。新政府会计制度中, 采用“费用”这一要素将以往的“支出”要素进行了替代。
(二) 对政府会计核算体系进行了重新构建
新政府会计制度中, 规定了不再实施原有的会计制度, 对各政府单位进行会计核算时的会计科目、会计报表的编制方法以及编制口径等进行了统一规范, 要求政府会计主要在进行决算报表的编制过程中, 还需要进行资产负债表、收入费用表、净资产变动表以及现金流量表的编制, 同时完成合并财务报表的编制。
新政府会计制度重新构建了政府财务报告体系, 要求政府部门财务报告与政府综合财务报告都应包含在政府财务报告中, 在满足了政府进行会计决算、预算的同时, 还对政府受托责任的履行状况作了进一步反映。通过对政府资源的配置予以优化, 形成了全新的政府财务报告体系, 实现了政府综合治理能力的进一步提高。
(三) 实行了平行记账新模式
新政府会计制度采用了平行记账的模式, 要求采用财务会计与预算会计二者相互平行的方式对同一经济业务进行记账。当现金业务与预算管理相关时, 要求对其进行双重核算, 记账过程中做到“平行记账”。其含义则是要求与财务会计、预算会计相关的事项和业务, 不仅要能对财务会计功能进行反映, 也要对预算会计功能进行反映。当业务或事项不涉及到预算会计时, 则只核算财务会计[1]。这种双体系平行记账的方式在对行政事业单位的财务信息进行了反映的同时, 也对预算执行的信息进行反映, 在会计信息系统不变的前提下, 实现了财务会计功能与预算会计功能“齐头并进”的目标。实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接, 全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。单位财务会计核算实行权责发生制;单位预算会计核算实行收付实现制。
二、新政府会计制度对行政事业单位带来的影响
(一) 新政府会计制度改革带来的益处
1. 有效提高了绩效管理水平
一方面, 政府会计制度改革后, 行政事业单位需要提供自身的资产负债表等相关财务报表, 能为广大人民群众以及相关监管部门创造良好的监督条件, 为行政事业单位的财务状况的透明度与公开度提供了保障, 将行政事业单位的财务运行状况公开在阳光下, 能有效减少腐败现象的产生, 因此对加强党风廉政建设是有利的[2]。
另一方面, 新会计准则中将权责发生制引入会计制度中, 能对行政事业单位的各项运行费用与行政成本进行更准确、更真实的反映, 确保政府的绩效管理水平得以提高, 为资金能得到有效使用提供了保障, 有效避免了以往行政事业单位会计准则与制度下成本费用与具体情况不符合的现象发生。
2. 为财务信息质量提供了保障
新政府会计准则实施后, 财务信息的可比性与质量都得到了保证。新政府会计准则对各政府单位进行会计核算时的会计科目、会计报表的编制方法以及编制口径等进行了统一规范, 做到有机整合而不再单独区分, 与以往相比, 会计信息质量得到提升。
收付实现制与权责发生制的结合对行政事业单位的运行成本与财务状况进行了更为全面、更加准确的反映。例如, 增加了应收款项类科目坏账准备, 扩大了其他应收款的核算范围, 还增加了经管类资产、政府储备物资、公共基数设施等内容的核算, 这些内容的加入使得决策时数据更加完整, 从而使得信息质量得到了明显的提升[3]。
3. 提高了资产情况的准确性
新政府会计准则中, 明确规定了行政事业单位的资产状况, 对资产确认标准、资产核算内容以及资产核算方法等都进行了更为明确的规定。
新政府会计准则中, 对行政事业单位的资产确认标准进行了明确, 针对行政事业单位的投资、固定资产以及存货, 财政部出台一系列规定明确规定事业单位未取得资产控制权之前, 不能将其纳入行政事业单位资产中进行核算。
新政府会计准则对资产核算内容进行了明确, 增加了保障性住房、公共基础设施以及文物文化资产等, 对行政事业单位的资产情况做出了完整的反映。
新政府会计准则对资产核算方法进行了细化, 将权责发生制引入新政府会计制度后, 增加的会计科目包括坏账准备、待摊费用等, 对无形资产摊销费以及固定资产折旧等进行了费用化, 为事业单位的资产真实性提供了保障。
(二) 新政府会计改革为行政事业单位工作带来了更大的挑战
1. 会计信息系统相对滞后, 账务处理难度较大
政府会计改革之后, 行政事业单位需要采用平行记账的方式进行会计核算, 平行计账对会计信息系统的要求较高。当前的会计信息系统的核算方式较为单一, 尚未实现将财务会计与预算会计相整合, 其原因在于财务会计与预算会计的财务报表与会计科目存在一定差异, 以当前的会计信息系统来看有一定难度。另一方面, 行政事业各个单位性质的不同, 使得单位之间的会计信息系统也存在一定差异, 这种差异也导致推行新政府会计准则的过程中, 实现不同事业单位的会计信息系统统一化具有一定的难度, 导致新准则的实施存在一定阻碍[4]。
新会计准则实行后, 财务人员需要采用权责发生制进行财务会计核算, 具有一定复杂性, 基层会计人员学历水平、业务能力、知识结构等参差不齐而难以在短时间内熟练掌握, 这就容易产生工作热情不高甚至有抵触情绪等不良现象。这种现象必然对新准则的实施带来不利影响。
2. 加大了财务报告的编制难度
财务报告的编制难度变大的重要原因, 在于权责发生制的引入。采用这种方式进行财务报告的编制时, 其内容的复杂程度更高, 其专业性、技术性也更强。这对于目前行政事业的财务人员来讲, 短时间内掌握权责发生制下的财务会计报告的编制方法有一定的难度。新会计准则下的资产项目更多, 种类也更为繁杂, 核算方式也发生了改变, 这就导致编制资产负债报表的难度增大, 编制合并报表的难度更大, 特别是进行内部调整抵消分录的编制时, 如果行政事业单位多次发生内部交易, 且单位内部的层级较多, 将导致合并报表的处理难度增大。
3. 资产计量标准和相关财务管理制度还不够完善
当前部分行政事业单位尚未对政府储备物资、公共基础设施、文物资产计量等予以明确;也存在未能对财务管理制度如内控管理、绩效管理、资产管理等相关制度予以及时修订, 这些都给实际财务工作带来困惑。
三、结束语
从整体上看来, 实施新政府会计制度对行政事业单位的影响是利大于弊的, 实施初期总会遇到这样那样的困难和阻力, 这就要求事业单位对会计制度改革带来的积极作用以及短暂的不适应形成正确认识, 对会计信息系统做出调整、强化对资产管理的管理力度、完善各项有关财务管理制度。财政部门应加强对行政事业单位政府会计制度改革方面的业务培训, 切实提高财务管理人员的业务和管理水平, 及时更新财政预算管理平台信息管理系统, 进一步提高政府会计改革的效率。
参考文献
[1] 蒋宪伟.浅析实施新政府会计制度对事业单位的影响[J].纳税, 2018, 12 (31) :132.
[2] 付利.新政府会计制度对行政事业单位管理的影响[J].纳税, 2018, 12 (31) :93+96.
[3] 冯艳兰.新政府会计制度下政府财务创新分析[J].中国乡镇企业会计, 2018 (10) :12-13.
