2.5.1 电网企业新建项目的纳税筹划案例
依照国家税务总局公告 2013 年第 26 号的指示，电网企业自今年开始凡是新建的符合国家减免税规定的项目，会暂时用资产比例法来计算该项目的应纳税所得额，并按规定适用三免三减半的规定。关于此优惠政策，我们下面举例进行筹划运用：
ZY 电力公司新增项目能够独立核算该项目收入：
案例 8:ZY 电力公司旗下有一个子公司 W 是一个供电公司，W 公司在 2013 年 1月份新建一个符合税收减免规定条件的项目，该项目投入运营的时间是于 2013 年 5月底，并在本年度获得盈利。整个 W 公司在 2013 年取得的业务收入达到 189803 万元，该公司发生的全部成本是 54749 万元，所有税金及附加额为 683 万元；而 W 公司当年新建的交流输变电项目在当年获得了 95240 万元的运营收入，与之相匹配的运营成本的实际发生额为 24031 万元，税金及附加的支出为 289 万元。与此同时，W 公司还发生了税法允许扣除的各项费用额合计为 722 万元，这些费用既包含新建项目发生使用的，也包含非该新建项目所实际发生的，其中包括财务费用 340 万元，管理费用 218 万元，销售费用 164 万元，新建项目应该按照其所占的资产比例来分担各项费用支出。倘若 W 供电公司期初的总资产原价为 18 个亿，新建项目的资产原值是 6 个亿，那么我们来计算一下 W 供电公司 2013 年应缴纳的企业所得税额为多少？
在不运用优惠政策的情况下，计算企业所得税应纳税额：
企业会计利润总额=189803+95240-54749-683-722-24031-289=204569（万元）；
应纳所得税=204569×25%=51142.25（万元）；
W 供电公司 2013 年应该缴纳的企业所得税额为：
应税项目分摊的期间费用：
18÷〔（18+24）÷2〕×（7÷12）×722=361（万元）
应税项目应纳税所得额：
（189803-95240）-（54749-24031）-（683-289）-361=63090（万元）
应纳所得税：
63090×25%=15772.5（万元）。
筹划结果：
利用税收优惠政策可以获得节税额=51142.25-15772.5=35369.75（万元）
如果 W 供电公司 2014 年的营业状况和 2013 年一模一样，而唯一的区别就在于2014 年没有该新项目的设立。也就是等同于计算假如 2013 发生的新建业务但是没有利用税收优惠政策的话该如何交税。那么，W 供电公司 2014 年以及以后年度的企业所得税额为：
应税项目分摊的期间费用：
18÷〔（18+24）÷2〕×722=618.86（万元）；
应税项目应纳税所得额：
94563-30718-394-618.86=62832.14（万元）；
应税所得税：
62832.14×25%=15708.04（万元）。
对比可见，若新建项目不利用优惠政策来进行纳税筹划，将会多支出 15708.04万元的企业所得税款。
ZY 电力公司新增项目不能够独立核算该项目收入：
案例 9:ZY 电力公司有一个下属 B 供电公司，且该供电公司在 2013 年最新建设了一个符合税收优惠政策适用条件的输变电工程，该项目于 2013 年 5 月 31 日正式步入生产过程。B 供电公司期初的输变电资产原值为 18000 万元，假设 2008 年新增资产原值 100 万元，2009 年新增资产原值 200 万元，2010 年新增资产原值 300万元，2011 年新增资产原值 400 万元，2012 年新增资产原值 500 万元，2013 年新增资产原值 600 万元，B 供电公司 2013 年共实现了 189803 万元的营业收入，所有的营业税金及附加是 683 万元，全部营业成本达到 54749 万元；B 供电公司还发生税法允许扣除的各项费用合计 722 万元，其中主要包括财务费用 340 万元，管理费用 218 万元，销售费用 164 万元。现计算 ZY 电力公司 2013 年以及以后年度实际应该缴纳的企业所得税额？
当年减免的应纳税所得额=减免比例×当年企业应纳税所得额；减免比例：
600÷[（19500+20100）/2]×1/2+（500+400）÷[（19500+20100）/2]
+（300+200+100）÷[（19500+20100）/2]=7.58%
2013 年应纳企业所得税额：
（189803-54749-683-722）×（1-7.58%）×25%=30879.6 万元；
节约所得税额：
（189803-54749-683-722）×7.58%×25%=2532.65 万元；
2.5.2 新产品、新技术、新工艺开发的纳税筹划
根据相关规定，企业研究开发新产品、新工艺、新技术所发生的各项费用可以计入到管理费用中扣除，不受扣除比例的限制。该项费用主要包括新产品设计费、产品试验费、设备调整费、技术图书资料费以及研究人员的工资等。
技术开发费一般在大型国有企业、集体所有企业的成本中占据很大的比重，因为只有规模比较大的公司才会有自己的研发团队，才支付的其高昂的研究成本。因此开发支出对企业所得税额的影响还是比较大的，对于上述企业发生的技术、开发费如果增加额能够达到上年研发费用实际发生额的 10%,那么本年发生的费用除按规定据实减除以外，还可以再按实际发生额的 50%加计扣除，直接抵扣当年应纳税额，如果增长额没有达到上年技术开发费用发生额的 10%的不得抵减。
案例 10:ZY 电力公司 2012 年实际发生了 800 万元的开发费用，用于研制新产品、研究新技术、新工艺，这部分研发费用的确为企业产品、技术的更新做出了贡献，企业也因此增加了企业产品的销量和利润。2013 年 ZY 电力公司再接再厉，投入了更多的资金和人力，继续对新产品和新工艺进行研究开发，2013 年整年投入的新产品、新技术、新工艺开发费用共计 1000 万元，该研发投资使得 ZY 电力公司获得的盈利是 2012 年的 1.15 倍。
如果没有充分利用国家关于新产品、新工艺、新技术开发所发生的各项费用的扣除这项优惠政策，ZY 电力公司 2013 年允许税前扣除的费用只是公司实际投入的研发费用 1000 万元。
案例分析可知，ZY 电力公司实际发生的技术开发费用的增加额已经明显超过了2012 年的 10%[（1000-800） ÷800=25%],因此该电力公司 2013 年可以在计算所得税额时，今年发生的费用除按规定据实扣除以外，还可以再按实际发生额的 50%加计扣除，抵扣本年度应纳税所得额 800×（1+50%）=1200 万元。充分利用该项优惠政策之后，该电力公司增大了的税前减免额，节约了纳税支出。
