企业在追求经济效益的同时必须履行社会责任, 对利益相关者、社会和环境负责,实现企业发展与社会、环境的协调统一.根据现代企业组织理论,企业承担了社会责任就应履行信息披露义务. 企业社会责任信息披露扮演着与财务信息披露类似的角色,即增加信息透明度,提高信息披露质量.
一、企业社会责任信息披露的内涵
根据 2008 年国务院国资委《关于中央企业履行社会责任的指导意见》(以下称《指导意见》),我国企业的社会责任可概括为: 企业在谋求经济利益最大化之外所负有的维护环境和增进社会福利的义务.包括资源节约和环境保护;推进自主创新和技术进步;保障生产安全维护职工合法权益;参与社会公益事业等.所以,企业被要求披露的社会责任信息应包括以下几方面内容:
(一)企业在改善生态环境方面的贡献
环境问题关系到国民经济的可持续发展, 保护生态环境是企业义不容辞的社会责任. 这方面应披露的内容主要有:环境保护的历史行为与现实计划;环境保护设备的投入情况;有关环境保护和治理方面的研究费用支出;减少使用稀有资源等所支付的相关费用; 企业对环境治理方面提供的产品和服务等.
(二)企业对社会福利的贡献
由于企业占有并消耗有限的社会资源, 因此企业有责任给予社会必要的捐赠和帮助. 这方面应披露的内容主要有:为发展公共交通、医疗保健、市政建设、娱乐设施等方面提供的人、财、物支持;对文化、教育、体育及公益活动的捐赠;提供平等就业机会,特别是对失业者、妇女、残疾人等就业方面提供的便利;按规定及时缴纳税款等.
(三)企业在人力资源方面的贡献
企业在人力资源方面的投入不仅可以为企业带来巨大的经济利益, 而且会因人的素质和生活条件的改善间接对社会发展做出贡献.这方面应披露的内容包括:企业职工人数、平均工资;职工的招募、培训、职务轮换和提薪制度等;职工工作场所的安全防护措施等;企业环境美化、与员工交流等方面的措施等.
(四)企业在提供令顾客满意产品和服务方面的贡献
企业向顾客提供的产品和服务涉及到企业和顾客之间的关系,即产品或服务所造成的社会影响.这方面应披露的内容包括:产品在性能及安全性方面的保证;对消费者提供的社会咨询服务;产品的售后服务及顾客的满意程度等.
二、我国企业社会责任信息披露现状及影响因素
(一)企业社会责任信息披露现状
我国企业社会责任实践和信息披露起步较晚, 但发展较为迅速. 2005 年我国第一部综合性的《中国企业社会责任标准草案》获得通过,标志着我国企业社会责任开始进入立法新阶段. 2008 年国资委印发的《指导意见》,对中央企业的社会责任提出了具体要求. 自 2009 年开始,中国社科院连续五年发布《企业社会责任蓝皮书》,分别对大型知名国企、民企、外企的社会责任管理现状和社会责任信息披露水平进行评价, 调动了企业履行社会责任和信息披露的积极性.
但是, 从 2013 年 11 月发布的 《企业社会责任蓝皮书2013》中可以看出,目前我国企业社会责任信息披露仍存在令人担忧的状况.蓝皮书总报告《中国企业社会责任发展指数报告(2013)》评价了国企 100 强、民企 100 强和外企 100强共 300 家企业,从中可以发现:(1)中国企业社会责任发展指数平均为 26.4 分(合格水平 60 分,满分 100 分),整体处于起步者阶段. 超过一半的企业仍在"旁观". (2)国有企业该指数领先于民营企业和外资企业. (3)2009 年以来,100 强国企社会责任发展指数以两位数的速度持续增长 ,于 2012 年整体进入起步者阶段. 2013 年平均得分 43.9,处于追赶者阶段. (4)国有企业中有 9 家央企该指数达到 80分以上, 处于卓越者阶段, 其中国家电网得分达到 89 分.(5) 上市公司该指数平均得分为 30.4, 整体处于起步者阶段. 规模较大的上市公司该指数得分较高. (6)燃气生产和供应业、银行业、保险业社会责任水平相对较好.上述资料表明了我国企业履行社会责任和信息披露的现状是:整体处于起步阶段,但发展势头强劲,具有很强的政策导向性;集中在国有企业和制度较完善的上市公司;以自愿披露为主,披露内容零散分布于传统会计报表之中,或者有企业社会责任报告,但多数披露报告质量不高,难以满足利益相关者的需求.
(二)企业社会责任信息披露的影响因素
1.企业自身特点的影响 . 李正(2006)以沪市上市公司为样本,发现资产规模、负债比率、重污染行业因素与企业履行社会责任是正向相关关系,与财务风险呈负相关.马连福、赵颖(2007)以深交所上市公司为样本,得出公司绩效、行业属性及规模是影响上市公司社会责任信息披露的重要因素,存在正相关关系.
2.基于市场反应的影响. 胡伟和许家林在研究企业社会责任在资本市场的投资价值时, 通过比较社会责任指数与指数收益率发现,拥有正面形象的企业具备内在价值,得到了政策优惠等外延价值. 企业社会责任特有的内在和外延价值为投资者进行投资估价奠定了基础, 并直接证明了通过资本市场可以有效鼓励上市公司积极履行社会责任,而企业社会责任信息披露有利于企业树立正面形象.
3.基于政府监督的影响 . 蔡刚、干胜道抽取四川省 64家 A 股公司年报和社会责任报告为样本,研究披露社会责任信息的企业特征. 认为企业履行社会责任的动力主要来自于政府, 进行披露的企业以满足政府法律制度和证交所监管为主要目标. 卢现祥(2010)实证分析了"5.12 地震"后世界 500 强公司的捐赠情况,发现存在明显"攀比效应",政府倡议、 媒体宣传和公众关注对企业履行社会责任有着独特的影响力.
总之,影响企业社会责任信息披露的因素多种多样,归结起来:一是外部因素,包括消费者群体、环境保护群体和政府.这部分群体主要是为了自己使用产品和服务的安全、对环境的保护、 履行监管职责的原因而要求企业披露社会责任信息, 因此对披露内容要求也有明显的集中于与自身利益相关的方面.二是企业因素,企业规模、负债比率、盈利能力、行业归属等企业自身因素,在一定程度上影响着企业对社会责任信息的披露情况, 且与企业披露的社会责任信息量是正相关关系.
三、企业社会责任信息披露存在的问题
(一)披露形式比较单一 ,未考虑社会责任信息的相关性要求
企业社会责任信息披露的主要形式: 一是以文字形式编制的社会责任报告;二是以财务报告的形式披露信息;三是由社会责任会计独立编制的企业社会责任会计报告. 第三种是最为完善的一种披露形式, 它是以专业的社会责任会计为基础, 编制形成的一套专业的独立于传统财务报告之外的一种企业社会责任专业报告.
目前,我国企业社会责任信息披露主要采用文字叙述的方式,披露形式较为单一. 缺点是提供的社会责任信息基本上是非会计信息,描述披露让社会责任信息的使用者对这些信息的收集与利用显得无所适从.而披露企业社会责任信息的主要目标就是为企业的利益相关者提供有利于决策的相关社会责任信息.这种信息披露目标的忽视必然导致社会责任信息供求的严重失衡,很难达到社会责任报告要传递企业在履行社会责任方面的具体措施及其效果的目的.
(二)披露内容随意性大,社会责任信息不具可比性
2007 年,我国前 100 名企业中对社会责任进行披露的企业为 29 家,商道纵横发布《2010 年中国企业可持续发展报告研究》数据显示,2010 年中国共有 702 家企业,发布了703 份社会责任报告,同比增长 30%. 这说明对社会责任信息进行披露的企业在数量上呈现增长趋势. 但信息披露的内容却不尽人意,主要表现在:披露篇幅过于冗长、内容随意,与社会公众信息需求存在差距.多数企业披露的社会责任信息定性的结论多,定量的分析少,不具可比性,包括横向和纵向的不可比性. 这也与我国社会责任会计准则与制度以及相关法律法规不完善有一定关系.
(三)披露成为宣传手段,社会责任信息可靠性不高
目前, 很多企业把发布企业社会责任报告纯粹当成一种提升自身形象的方式, 他们已认识到良好的社会责任宣传对其企业形象的提升有着重要作用, 正面的社会责任形象可以从利益相关者手中获得数目可观的社会资本. 因此披露信息成了企业形象宣传和融资的手段, 特别是不能在报告中正视运营中出现的负面信息及影响, 导致的直接后果是企业披露的社会责任信息的非中肯性, 披露信息的可靠性也无法保证.
(四)缺乏独立的第三方审计,实际作用有待提高
目前我国既没有强制要求企业编制社会责任报告,也没有要求对报告进行审计, 而是采取鼓励企业自愿披露社会责任信息,加上缺少更多利益相关者参与,缺少第三方审核而导致披露报告公信力不足.不经过审计,也使得企业有机会夸大事实,可信度大打折扣,这将降低社会责任报告的有用性.
(五)信息披露内容与企业实际和发展战略脱节
《指导意见》指出 :坚持履行社会责任与企业实际相适应,立足基本国情,立足企业实际,突出重点,分步推进,切实取得企业履行社会责任的成效. 但是多数企业的社会责任报告并没有深挖企业社会责任的内涵, 也很少涉及组织架构、经营管理方面的内容,没有将社会责任与企业自身特点结合起来,不认为社会资源、环境资源是与资金、人力同等重要不可或缺的战略资源,没有从管理、战略的角度看待企业社会责任的履行.
四、加强完善企业社会责任信息披露的对策
《指导意见》对国企社会责任信息披露提出了基本要求:企业要定期发布社会责任报告或可持续发展报告, 公布企业履行社会责任的现状、规划和措施,完善社会责任沟通方式和对话机制,及时了解和回应利益相关者的意见建议,主动接受利益相关者和社会的监督. 从我国企业社会责任信息披露的现状和存在的问题看, 和基本要求还存在很大差距. 本文就如何加强完善我国企业社会责任信息披露提出以下对策:
(一)完善相关法律法规 ,健全企业社会责任会计准则和制度
尽管我国出台了一系列相关的法律法规,如《上市公司社会责任指引》、《关于中央企业履行社会责任的指导意见》等,但指定对象只是国有企业和上市公司,未形成健全的企业社会责任会计准则和制度.因此,建立适合我国国情的企业社会责任会计准则与制度是极其重要的, 它能够有效保证企业社会责任信息披露向规范化、法制化、国际化的进程迈进.
此外, 制约企业社会责任信息披露的另一个主要原因是社会责任会计理论研究的缺失, 这与社会责任信息披露本身的复杂性以及我国企业社会责任会计起步较晚有一定关系. 因此,充分利用高校及科研院所的科研能力优势,加大对社会责任会计的理论研究投入也具有重要的意义.
(二)增强企业履行社会责任意识
从"三鹿事件"到"汶川地震",一系列"毒奶粉"致病致死、环境污染、矿难、诚信缺失案例,都诠释了中国企业的社会责任意识状况:企业社会责任意识淡薄、责任管理落后.
所以,企业要从根本上加强社会责任意识,主动承担社会责任并及时向社会公众披露相关信息,只有这样,利益相关者才能更有效、更全面地对企业的业绩及社会贡献做出评价,从而制定切实可行的政策措施,达到优化社会资源分配,促进经济、社会和环境和谐发展的目的.
(三)实施独立报告制度 ,规范企业社会责任信息披露形式
为提高社会责任信息的可比性, 应在社会责任披露制度中明确社会责任信息披露形式. 社会责任信息与其他会计信息相比,计量单位不能仅限于货币,应根据社会责任项目特点, 采用定性披露和定量披露多种方式. 如对企业诚信、 公平竞争等方面社会责任信息主要可通过文字定性披露,而对劳动保障、工资福利、环境保护、公益性捐赠、纳税情况可采用实物、时间或货币计量单位,从数量上进行表述和披露.对可以采用货币计量的社会责任项目,可在企业现有资产负债表、利润表、现金流量表三大基本会计报表中增设相关项目来揭示企业社会责任. 由于企业社会责任内容多, 可货币化计量项目少, 为了提高社会责任信息的可比性, 应要求企业在现有财务报告基础上编制单独的社会责任报告,并由政府统一规定报告的名称和格式.
(四)强制与自愿披露相结合,建立第三方独立审计制度
由于企业承担社会责任和披露信息会相应发生社会责任成本, 且在短时间内因承担社会责任发生的费用一般大于其从中获得的收益, 因此除了有一定实力的大型企业自愿披露外,一般中小企业如果没有相关法律、法规和制度的强制性要求, 会选择维护其自身的局部利益而不主动承担社会责任,不进行相关信息的披露. 因此,强制与自愿披露相结合符合我国以公有制为主体、 多种所有制经济并存的国情. 为提高企业社会责任披露信息的可靠性,还必须借鉴传统的财务审查理论,建立第三方独立审计制度.
(五)建立信息反馈制度 ,拓宽企业社会责任报告的发布渠道
企业发布社会责任报告, 还要建立完善的信息反馈制度, 以及时全面地了解企业发布的社会责任报告的优点与不足.企业应注重通过不同渠道,采取定期或不定期方式对报告使用者进行问卷调查,积极主动地收集股东、员工、社区、消费者等对企业社会责任的意见与建议,以提高企业社会责任报告的质量. 目前企业社会责任报告的主要受众群体是政府部门和非政府部门的组织, 而一般群众如消费者了解得较少.企业应拓宽发布社会责任报告的渠道,让所有的利益相关者对企业履行哪些社会责任、 如何履行以及收到的效果等有所了解.
(六)结合企业实际及战略目标编制企业社会责任报告
企业应该根据自身经营的特点, 将社会责任融入到自身经营活动之中. 因为企业的社会责任行为与长远战略规划与发展目标是紧密相关的. 虽然企业履行社会责任会增加经营成本, 但实践证明企业社会责任与企业经济效益之间存在正相关性, 履行责任将有利于改善企业社会形象,增强企业竞争优势. 重要的是要将履行社会责任与企业的日常经营管理相结合, 使之成为企业贯穿始终的重要工作, 使履行社会责任转化为企业持续健康发展的动力.
总之,在企业活动日益影响社会、经济、环境等诸多方面的今天, 社会各界对企业履行社会责任及信息披露的要求已大大超过以往任何时期.为此,国家相关部门要从长远角度考虑,及时出台法律制度,完善监管机制.利益相关者、中介机构及媒体要加强监督, 为企业履行社会责任并披露信息创造一个良好的环境.
参考文献:
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